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房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售 收入毛利额的差异调整鉴证业务规范 （试行） 　　为了维护国家税收利益和纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本规范。 ????一、鉴证目标 　　对房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额差异调整所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。 　　二、鉴证要求 　　(一)鉴证内容 　　1、审核差异调整事项的基础资料； 　　2、审核完工开发产品的销售收入； 　　3、审核完工开发产品的计税成本； 　　4、审核完工产品的实际销售收入毛利额； 　　5、审核完工产品的实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差额。 　　（二）鉴证要点 　　1、审核差异调整事项的基础资料，包括：土地使用权证；开发项目申请立项的有关文件；有权机关签发的项目批准文件；项目设计任务书、开发项目的预算、概算书；经规划部门批准项目总体规划设计要点；建设工程规划许可证；建筑工程施工许可证；工程项目招投标文件；工程施工合同；工程竣工验收证明（或备案证明）；商品房预（销）售许可证；商品房销售合同；报送税务机关的房地产开发项目完工的相关资料；财务会计报表及主管税务机关要求的其他资料。 　　2、审核已售完工开发产品是否全部确认收入； 　　3、审核是否按不同的销售方式确认销售收入； 　　4、审核完工开发产品计税成本的计算是否正确，有无预提费用和预估成本的现象； 　　5、审核计税成本是否有合法的凭据； 　　6、审核综合费用和公共成本的分摊是否合理； 　　7、审核预售收入毛利额的计算是否正确； 　　8、审核实际销售收入毛利额与预售收入毛利额差额的计算是否正确； 　　9、审核实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差额是否计入应纳税所得额。　　三、鉴证报告（样本） 完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额 差异调整的鉴证报告 ××鉴字[××]××号 ????（委托人名称）： 　　我们接受委托，对贵公司××年度完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差异调整事项进行审核。及时提供与该项审核相关的证据，保证会计资料和审核资料的真实性和完整性是贵公司的责任，我们的责任是对贵公司××年度完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差异调整所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们恪守独立、客观、公正的原则，依据国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）及《江苏省地方税务局、江苏省国家税务局联合转发国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知的通知》（苏地税发[2006]120号），按照《房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差异调整鉴证业务规范》的要求，实施了包括实施了包括抽查会计记录、现场勘查实物等我们认为必要的审核程序。 　　经审核，我们认为：贵公司××年度已完工开发产品（经济适用房、非经济适用房、别墅）××项，预售收入××元，调整后实际销售收入××元，预售收入××元。上述开发项目经实地察勘确已完工，账面开发成本××元，已销开发产品的计税成本为××元。贵公司××年度完工产品实际销售收入毛利额为××元，与预售收入毛利额××元之间差额为××元，已在申报表中作出了相应调整。 　　本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关申报完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额差异调整时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。 附件： 　　1、鉴证报告说明； 　　2、房地产企业完工产品成本、计税成本及毛利额差异审核表； 　　3、××开发产品（××期）计税成本及毛利额调整情况明细表； 　　4、房地产企业开发产品完工情况表； 　　5、税务机关要求附列的其它资料； 　　6、税务师事务所执业资格证书复印件。 ????××税务师事务所（盖章）中国注册税务师：（盖章）????????????? ????地址：××????????????报告日期：××年××月××日 附件1：鉴证报告说明 　　一、委托单位基本情况 　　企业名称、地址、联系方式、经济性质、经营期限、注册资本、投资者名称、出资比例、分支机构、税务登记号、法人代表、联系人、开发项目、开发用途、完工时间、可售面积、已售面积等。 　　二、主要会计政策 　　三、审核情况 　　贵公司××开发项目符合完工产品条件，经我们鉴证，现将完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额差异调整审核情况作如下说明： 　　1、截至××年度未完工开发产品情况； 　　2、截至××年度已完工开发产品情况；