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领导干部自然资源资产及环境责任离任审计方法探究 　　2015年4月，中共中央、国务院在《关于加快推进生态文明建设的意见》中明确指出要对领导干部实行自然资源资产和环境责任离任审计，相较于十八届三中全会提出的对领导干部实行自然资源资产离任审计而言，多出了对环境责任进行审计的要求，这既表明了中央、国务院进一步强化了审计工作在生态文明建设过程中的监督作用，也对审计工作提出了更高的要求。目前，领导干部自然资源资产和环境责任离任审计仍处于探索发展阶段，自然资源资产的科学量化评估，生态环境效益客观公正评价，领导干部责任清晰合理界定等审计中出现的问题大多难以通过常规的审计方法来破解 一、借助大数据力量，收集分析自然资源资产信息 自然资源资产种类繁多、内容丰富，包括水资源、矿产资源、土地资源、森林资源、草原资源、海洋资源等诸多方面；大多跨越多个行政辖区，或者作为不同辖区的分界限；有的属于国家管理，有的属于地方管理，而且又分别属于环保、国土、水利、林业、农业等不同部门管辖，仅靠人工是无法完成自然资源资产数据统计、计算、分析和评价的，只有建立大数据平台，才能准确的获取自然资源资产的实物量，进而对各类数据进行系统分析，确保审计工作的有效开展 第一，要按照大数据审计的要求，掌握被审计地区重点资源环境管理的全面数据以及其他相?P数据，主要是自然资源资产和生态环境保护、污染防治等的业务数据和管理数据，保证自然资源资产离任审计大数据应用效果，促使相关问题得到及时整改和治理，有效提高审计效率 第二，要开展大数据的总体分析和关联分析，重点关注财务数据与业务数据之间、上下级数据之间、不同部门之间、部门与企业、金融单位之间的关联分析，特别是各项基础数据的占用结构分析、变动趋势分析，进而提高统计监测能力和分析数据质量，从总体分析中锁定重点，从关联分析中找出疑点，然后再对这些重点和疑点进行分散核查，关注破坏自然资源和生态环境典型案件，加大查处力度 第三，将从相关部门收集的各类数据整合起来，转换成为审计工作需要的大数据，从而建立审计大数据体系，要充分利用地理信息系统软件技术和利用数据分析工具将检查范围扩展至全部的自然资源资产数据库，对自然资源的数量、质量数据，以及引起自然资源资产实物量和质量变化的管理活动进行核实 二、选择具有代表性的对象试点，逐步扩大审计面 领导干部自然资源资产和环境责任离任审计是一项新生事物，目前欠缺有效的理论指导，更无实务经验供参考，所以必须进行审计试点。审计试点的目的就是总结经验，继而推广，在审计战略、审计内容、审计目标和审计方法上摸索和形成一些做法和经验，指导今后的领导干部自然资源资产和环境责任离任审计工作。笔者认为采取“取易弃难、先简后繁”的审计战略，以“国家下达的考核指标”为主要审计内容，达到领导干部在自然资源资产经营管理过程中的“合法性、合规性及效率性进行审查鉴证”的审计目标 审计部门可以按自然禀赋特点和环境保护工作现状选定有代表性的市县，选择1至2项自然资源资产开展审计试点。在实地调查了解自然资源资产权属、分布、结构、管理、利用、效果等情况的基础上，研究制定实施方案，根据需要，聘请具有资源、环境、法律、工程技术等相关专业知识的人员参与审计，建立资源环境审计专家库。针对不同类别自然资源资产，分别做好评价指标的遴选工作，最终形成一套完整的评价指标体系。根据审计试点结果，制定出具有科学性、严谨性、指导性、操作性的领导干部自然资源资产离任审计工作指导意见和具体操作指南，明确审计目标、审计内容、审计重点和分类构建评价指标体系，用以指导审计工作实践。逐步扩大审计面，直至对领导干部离任审计全覆盖，一方面使审计结果得到有效应用，不断提高审计能力和水平，另一方面促进当地生态文明建设 三、深入实际调查，广泛收集书面资料 聘请自然资源管理机构的相关资源和环境专家，组成联合调查小组，深入自然资源资产所在地进行现场调查取样，并对样本进行检测。向长期生活在这些自然资源附近的居民发放问卷调查或面对面交流，了解领导干部在任期间是否出现违反法律法规和国家相关政策的情况，是否存在对污染行为未及时处理造成周边的生态环境遭到破坏等现象。通过这些信息的现场调查和搜集，共同研究确定领导干部在任期间和离任时的自然资源资产和环境保护情况，保证审计结果的真实可靠。收集领导干部在任期间相关的书面材料进行审查，主要包括与自然资源资产和环境保护相关的凭证、账册、自然资源资产负债表、项目书、合同、记录等书面资料，重点审计用于资源环境管理方面的资金，包括自然资源开发、利用和保护过程中资金的筹集、分配、使用、流向和管理的情况，资金的发放是否到位等，对于依赖自然资源建立起的项目，应当重点审计项目的立项、运营和日常经济活动是否合法，投入产出是否合理、有效