第四章 法律责任的.ppt

第四章 法律责任;从现实看，自20世纪60年代起，涉及注册会计师的法律诉讼案件越来越多，涉及的层面也越来越宽，业内人士称之为下“诉讼爆炸”。造成这种局面，既有社会外在原因，也有审计学科内在原因。 社会外在原因 　　任何事物的发生、发展都离不开内因和外因的共同作用，审计也是如此。推动审计诉讼爆炸的外部因素主要有：　　一、审计报告使用者意识到运用诉讼手段追究注册会计师责任。　　财务报表使用者对注册会计师应承担维护其利益责任的意识不断提高。当后者不能有效地承担起这种责任时，使用者也更主动地运用法律武器来维护自身利益。　　　 ;二、政府更加注重对注册会计师责任的追究。 　　政府的责任之一就是维护社会的稳定，资本市场的安定是社会稳定的基石。政府认识到负有保护社会投资者利益的责任。因此，政府加强了对市场的管制，注意运用法律手段解决资本市场上的利益冲突与纠纷，包括涉及注册会计师的冲突与纠纷。审计工作失误，尤其是造成一定社会影响和危害的审计失误，使政府与公众希望强化惩罚机制。 ;三、注册会计师承担法律责任的几率提高。　　随着企业规模扩大，业务流程的复杂，会计活动的敏感性、风险性和复杂程度都在提高。企业可以选择多种方法编制其财务报表，而评价其选用是否恰当的标尺却不很明确，需要注册会计师大量运用职业判断，因此，注册会计师承担法律责任的几率提高。另一方面，在人烟稀少的地区地震和在人口稠密的地区地震，即使地震的强度一样，但是后者的损失程度将远远地高于前者。同样道理，公司活动日益复杂，社会公众对公司财务报表的依赖随之增强，审计服务对社会的有用性、重要性也显著提高，其被诉讼的几率也随之提高。　　 ;四、诉讼案件中的“深口袋”倾向也促使对民间审计的诉讼增加。　　诉讼制度本身的倾向性也在一定程度上加剧了诉讼爆炸。在诉讼中，原告总有一定的损失，而民间审计界经过多年的发展，事务所在资产规模上也有能力承担较大的责任。为了获得补偿，损失人总是起诉有赔偿损失能力的另一方，即“深口袋”概念。此外，在不少大 案的审理中，法院都判定事务所败诉，而律师可以在或有收费的基础上提供律师服务；很多事务所为节约法律诉讼费，避免不利于己的宣传，宁愿私了，而不通过司法程序。这些都鼓励公众对民间审计界的诉讼意愿。　;　五、期望差距的存在也是造成诉讼增加的原因。 　　期望差距是一个值得研究的审计论题。简单地说，期望差距就是社会公众对审计的期望或社会对审计的需求与民间审计职业界关于审计的观点和实际行为作用之间的距离。不少公众认为，既然报表经过注册会计师审计，那么就意味着该企业的财务状况是“好”的，一旦该企业破产或股票价值下跌，他们自然地就认为是注册会计师未尽到职责。事实上，造成企业破产的原因很多，而虚假报表和注册会计师失职只是其中之一。? ; 　审计学科内在原因 　　现代审计技术的局限性和民间审计的经营原则都制约了审计百分之百的发现财务报表所有差错。　　现代审计是建立在检查被审计单位内部控制的基础上的抽样审计。被审计单位的内部控制可能设计良好，但未有效执行；或者是被审计单位人员串通舞弊，精心掩饰，注册会计师即使执行了相应的审计程序和方法也难查实。同时由于抽样技术本身就存在一定的误差，不能保证将所有错误都揭示出来。 　　此外，会计师事务所是独立经营的经济实体，需要考虑成本效益，因此，在审计中也无法做到完全的详尽检查。即成本-效益原则制约了审计时间、范围。;作为注册会计师，其工作结果可能会招致法律民事责任和刑事 责任，或者二者都有。但常见的是注册会计师的民事责任。在民事诉讼中，以下的法律概念是十分关键的：　　谁可以成为起诉注册会计师的原告？　　在诉讼中，起诉方需要有一定的法律依据；　　证据是所有诉讼取胜的关键，因此，还需要明确诉讼中的举证责任。; 　原告 　　从历史上及法理看，注册会计师只对依据其专业服务和报告的服务客户和第三方承担民事责任。即这两类人都可以成为起诉注册会计师的原告。　　客户起诉注册会计师的理由可以是：　　违反合同责任 　　注册会计师与客户之间存在着合约关系，即有法律效力的业务委托书。该合约条文就暗含了注册会计师应以合理技能和职业关注完成任务的责任。客户可以据此追究其违约责任。　　;民事侵权责任　　注册会计师由于发表错误审计意见（虚假陈述），造成客户或股东的损失，即是民事侵权。 　　违反保密要求　　注册会计师对于在审计过程中获得的客户机密信息负有保密义务，如果注册会计师将这些信息泄露给他人（职业道德规定的例外情况除外），需要对由此产生的后果向客户负责。　　 ;第三者起诉注册会计师的理由可以是：注册会计师存在过失。　　注册会计师被认定需承担法律责任，则其专业行为应存在过失，即未能在审计过程中遵循相应的职业规范 ，保持应有的职业关注