发票管理办法及企业发票处理技巧教材.ppt

北京经瑞通投资咨询有限公司 第一节 当前税收征管环境—以票控税 税收增长如“脱缰野马一日千里” 2010年全国税收收入总额7.739万亿 同比增长26.4% GDP增长率10.3% 税收增速是GDP的2.56倍 税务局常常错误执法 纳税人往往无奈执行 《发票管理办法》对虚开发票的处罚： 虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 刑法修正案（八）发票的风险点增加了哪些内容？ 第33条、第35条：“虚开发票罪持有伪造的发票罪处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。” 权责发生制的运用与以票控税之争 实际发生一定要支付吗? 实际发生与取得发票 收付权利/义务产生与实际收/付款 案例：跨年度取得的成本费用发票如何处理 某企业2010年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得发票，应如何进行会计与税务处理，是否可以入账并税前扣除？如何补救？ 观点1：权责发生制观——追溯 观点2：以票管税观（收付实现制） 在取得发票年度扣除，但跨年度 观点3：不得扣除观 启示:如何规避税务风险？ 跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后5个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度税前扣除；如果是企业所得税汇算清缴后，原则上费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。实际情况是，跨年度取得发票，既不能在报告年度税前扣除，又不能在以后年度税前扣除。对这种情况，取决于主管税务机关的自由裁量权。 跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理：首先要看该发票的开具时间是否属于报告年度，如果存在发票重开现象，企业应该提供原开发票记录，证明原开票属于报告年度；其次如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。 企业以前年度发生的成本、费用支出其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年，那么该发票是未按照规定的时限开具发票，应视为不合法凭证，不能在税前列支。 年底结账前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，未取得发票的要查明原因并及时向对方索取。 1、权责发生制/配比原则/相关性的理解与运用 ①权责发生制的例外规定 收入方面：利息、租金、特许权使用费、捐赠、股息红利、分期收款销售 扣除方面：福利性支出、保险、维修、广告、一般管理性费用支出等 ②如何确定相关性/合理性？ 2、实际发生/真实性的运用 ①实际发生/实际支付/取得发票如何掌握? ②税务机关怎样确定“真实性” 3、“当期”的正确理解 取得发票的当期？费用发生（支付义务产生）的当期？与收入配比的当期？ 4、合法有效扣除凭证一定是发票吗？ 有效凭证检查：有没有、真不真、实不实 2010年12月，企业购进原材料未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本700万元，经计算生产成本中完工产品占89.06％，已销产品占完工产品的比例为29.08％，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额181万元，税务机关认为应调增应纳税所得额181万元。 处理意见：根据《税收征收管理法》第63条第一款规定，对2010年度查增的应纳税所得额先并入当年度的所得额（亏损），剩余的部分补缴企业所得税39.8万元，并处以所偷税款一倍的罚款39.8万元，并按规定加收滞纳金。税务局的处理正确吗？ 二、发票有什么作用？ 1.发票是记录经营活动的一种原始证明. 2.发票是加强财务会计管理，保护企业财产安全的重要手段。 3.发票是税务稽查的重要依据. 4.发票是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用，在一定条件下有合同的性质。 三、如何区分发票的种类? 现行发票分为增值税专用发票和普通发票两大类 1.增值税专用发票是只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时才使用的发票。企业从事正常的生产经营活动，一方面要向供应商索取发票，同时也要向客户开具发票。增值税实行凭票抵扣税款，发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。 2.普通发票是除”增值税专用发票”以外的,由税务局机关监制的各行业发票的统称,如:增值税普通发票(发票样式同增值税专用发票,但名称不同,专用改为普通两字,税额不能抵扣)﹑服务行业发票﹑出租汽车发票﹑租赁发票﹑工程发票﹑广告业发票等