企业会计准则第33号----合并财务报表45992.pptVIP

（7）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产中多计提或少计提的跌价准备和减值准备的抵消，比照上述（4）来进行处理。 （8）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵消。 （9）不涉及现金收支的投资和筹资活动项目中重复的部分应予以消除。 （四）合并所有者权益增减变动表 ——由母公司根据母公司和子公司的所有者权益变动表进行编制，也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 1、母公司对子公司长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵消。 3、母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易对所有者权益变动的影响应当抵消。 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。 2002年: 借:年初未分配利润 100 000 贷:固定资产原价 100 000 借:累计折旧 20 000 贷:年初未分配利润 20 000 借:累计折旧 20 000 贷:管理费用 20 000 以后年度分录相同,第二笔数字不同. (3)借:营业收入 (15000?40%)6 000 贷:营业成本 6 000 (4)借:营业收入 (15000?60%) 9 000 贷:营业成本 (12000?60%) 7 200 存货 1 800 (5)借:存货跌价准备 1 000 贷:管理费用 1 000 无形资产包含的未实现内销售利润的抵消处理方法与固定资产原价包含的未实现内部销售利润的抵消基本相似，可比照进行抵消处理。 5、盈余公积的抵消 在全资子公司的情况下，子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期提取盈余公积的计提基数中已经包括对子公司投资收益的数额，这样从整个集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。子公司当期提取的盈余公积，作为其利润分配一部分，意味着子公司本期可供分配的利润减少，在编制合并会计报表的情况下则意味着企业集团本期可供分配利润的减少。 因此，子公司提取的盈余公积应当在合并会计报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 例 7 甲公司拥有乙公司70%的权益性资本，乙公司个别资产负债表中盈余公积为2000元，全部为本期计提，对此，在编制合并会计报表时，抵消分录如下： 借：提取盈余公积 1400 贷：盈余公积 1400 （二）合并利润表的编制 1、合并利润表的抵消项目概述 合并利润表因以母公司和子公司的利润表为基 础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并 编制。 2、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵消。 （1）内部购进的商品当期全部实现销售时的抵消 处理 从销售企业来说，按照一般的销售业务在本期 确认销售收入、结转销售成本、计算损益，并在其 个别利润表中反映。 对于购买企业来说，一方面要确认本期内不购进商品全部销售的销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本，并在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映，并确认损益。 在编制合并会计报表时，必须将两者重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵消。 借：营业收入 贷：营业成本 例8 假设母公