第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 公允价值变动损摘要.PDFVIP

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 二、交易性金融资产的账务处理 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）会计科目设置 交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利（股票投资） 应收利息（债券投资） 投资收益 （二）账务处理 1.交易性金融资产的取得 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量， 相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。 （2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，应 当单独确认为应收项目。 借：交易性金融资产-成本（公允价值）(初始确认金额) 应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利） 或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款 【注意】应收股利、应收利息和交易费用不构成交易性金融资产的初始入账金额。 【例题▪多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债 表日其公允价值低于账面余额的差额在 “交易性金融资产”科目的贷方反映。 【例题▪单选题】2012年11月1 日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产， 支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用 8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。 A.380 B.388 C.400 D.408 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值＝400－20＝380 （万元），取得交易性金融资产时发生 的相关交易费用计入投资收益。 【例题▪计算题】2012年1月20 日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000 股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值。另支付交易费用25000元。 借：交易性金融资产-成本 投资收益 25000 贷：其他货币资金-存出投资款 【例题▪计算题】接上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产， 支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交 易费用4万元。编制相关会计分录。 借：交易性金融资产-成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金-存出投资款 2834 2.交易性金融资产的持有 ①被投资单位宣告发放股利或资产负债表日计算利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 ②收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息 【例题▪计算题】2012年1月1 日,甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年 7月1 日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将 其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券 利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年1月8 日，甲公司收到该笔债券利息50 万元。2013年初，甲公司收到债券利息100万元。 （1）2012年1月1 日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产-成本 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：其他货币资金-存出投资款 （2）2012年1月8 日，收到购买价款中包含的利息时： 借：其他货币资金-存出投资款 500000 贷：应收利息 500000 （3）2012年12月31 日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 （4）2013年初，收到持有B公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金-存出投资款 1000000 贷：应收利息 10000