解读《商品期货套期业务会计 处理暂行规定》摘要.PDFVIP

解读 《商品期货套期业务会计 处理暂行规定》 上期所研究院 2016年5月 L e a r n e d R e p o r t 解读提纲 一．套期会计相关概念 二． 《暂行规定》出台的背景 三．企业套期会计处理中存在的问题 四．新旧商品期货套期会计处理的比较 五． 《暂行规定》的应用要点 L e a r n e d R e p o r t  2015年11月26 日，财政部印发《商品期货套期业 务会计处理暂行规定》 （财会【2015 】18号，以下简 称 《暂行规定》） （2015.12.10官网发布）  《暂行规定》明确了商品期货套期业务的会计处理，包括适用范围、 定义、应用条件、会计处理原则、科目设置、主要账务处理、财务报表列 示以及披露等方面的内容。  《暂行规定》自2016年1月1日起施行，要求企业采用未来适用法进 行应用。 L e a r n e d R e p o r t 一、套期会计相关概念 • 套期会计：将企业运用金融工具对特定风险敞口进行风险管理 的效果反映在财务报表中，而规范的一种特殊处理方法 • 商品期货套期：企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定 商品期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变 动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动 • 被套期项目：可以是一项或一组存货、尚未确认的确定承诺以 及很可能发生的预期交易，也可以是上述项目的组成部分 • 被套期项目公允价值或现金流量变动：在套期关系存续期 间被套期项目公允价值或现金流量因被套期商品价格风险而产生 的变动。 • 确定承诺：在未来特定日期或期间，以特定价格购买或销售特 定数量商品现货且具有法律约束力的协议 • 预期交易：尚未成为确定承诺但预计发生的商品现货采购或销 售 L e a r n e d R e p o r t 一、套期会计相关概念（续） • 项目组成部分：小于某一项目 （指一项或一组存货、尚未确认的确定 承诺以及很可能发生的预期交易）整体公允价值变动或现金流量变动的 部分，包括风险成分和名义金额的组成部分 • 风险成分：项目整体价格风险中特定的一个或多个风险组成部分 • 名义金额：项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一 定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分 • 套期关系：企业为会计处理需要而指定的、被套期项目和套期工具在 商品期货套期中的对应关系 • 套期有效性：套期工具的公允价值或现金流量变动与被套期项目的公 允价值或现金流量变动的抵销程度 • 套期比率：同一套期关系中被套期项目实际数量与套期工具实际数量 的比率 • 风险管理目标：企业在某一特定套期关系层面上，确定如何指定套期 工具和被套期项目，以及如何运用指定的套期工具对指定为被套期项目 L e a r n e d R e p o r t 的特定风险敞口进行套期 二、 《暂行规定》出台的背景 （一）2006年颁布并执行至今的 《企业会计准则第24号——套期保 值》 （以下简称24号准则）不能很好地反映企业的风险管理活动  企业普遍反映现行24号准则所规定的套期会计与企业风险管理活动相脱节、应用门 槛高、处理复杂，往往难以采用，从而造成期货损益不能与现货公允价值变动实现 对冲，企业参与期货交易反而加剧了损益波动性 （二）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同  24号准则与2005版的 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)中 的关于套期会计的规定实现了趋同。我国企业面临的问题同样也是国际会计准则面 临的问题。  2013年11月，国际会计准则理事会（IASB）发布了用以最终取代IAS39的一般套期会 计规定，并作为2014年7月发布的 《国际财务报告准则第9号——金融工具》 （IFRS 9）的组成部分。  基于我国企业会计准则与国际财务报告准则持续