营业税改增值税会计核算ppt - 呼伦贝尔市国家税务局.pptVIP

一、 一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的： 1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”“内部往来”等科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目；上缴时，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。 一、 一般纳税人一般账务处理方法 2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“其他应付款”“内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。 一、 一般纳税人一般账务处理方法 （十四）增值税检查后的帐户处理实例 根据国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》国税发〈1998〉第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。 《增值税检查后的帐户处理实例》 （思考，按照上述的处理我们申报表的填写就跟会计处理存在明显异同，申报是按查补的销项、审减的进项来填） 二、小规模纳税人的一般处理 （一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。 二、小规模纳税人的一般处理 （二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──应交增值税”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。 （三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费──应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。 三、应关注的问题 1、销售收入确认的基本要求 ★销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 ★销售额以人民币计算。 　　纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 三、应关注的问题 1、销售收入确认的基本要求（续） ★纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 ★纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 ★纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 三、应关注的问题 2、销售收入中的视同销售 ★单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第三节 特殊纳税事项的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接