外购礼品所得税调整案例.docVIP

企业赠送礼品要合理规划税收 　出于市场推广、形象宣传及业绩奖励等原因，企业对外赠礼日益普遍，其中有些涉及的金额比较大，若税务处理不当，可能给企业造成不必要的税收风险。 　　正确计算缴纳流转税 　　1、企业向客户赠送礼品，应视同销售缴纳增值税或作进项税转出处理，若属于自产应税消费品，还需按规定缴纳消费税。《增值税暂行条例实施细则》第四条明确，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，视同销售货物缴纳增值税。 　　例：某公司购入80万元礼品赠予客户，虽然进项税为6.2万元，但根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费（包括交际应酬消费）的购进货物或应税劳务，不得从销项税额中抵扣。因此，企业应纳增值税为80×17%=13.6（万元）。 　　2、企业若将设备、小汽车等固定资产赠送他人，应视同销售使用过的固定资产做税务处理。 　　例：某企业将购于2005年且已使用的设备赠予子公司，设备评估价18万元，原价80万元，累计已提折旧60万元，企业应缴增值税为18÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）。 　　3、如果企业外购货物用于发放给内部员工，需作进项税转出处理。 　　例：某企业购进价值70万元的商品（已抵税）发放给员工，企业应转出已抵扣的进项税为70×17%=11.9（万元）。 　　4、《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人及单位或个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，属于视同发生应税行为，需征收营业税。 　　例：某建筑公司将一栋自建住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元。该住宅楼建筑成本为780万元，当地税务机关确定的建筑业成本利润率为15%。由此，该公司应缴营业税为780×（1+15%）÷（1-3%）×3%+（1000+5）×5%=77.99（万元）。 　　所得税税前扣除要合规 　　1、《企业所得税法》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应视同销售货物、转让财产和提供劳务。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将非现金资产对外捐赠，应视同销售计算资产转让所得。 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》第二条规定，企业将资产移送他人，用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。此外，企业在宣传、广告等活动中向客户赠礼，属于广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 　　例：某企业2011年销售收入为2200万元，另将300万元货物作为福利发给员工，企业当期发生广告费420万元。当年可扣除广告费和业务宣传费为（2200+300）×15%=375（万元），应调增应纳税所得额为420-375=45（万元）。 　　2、企业若在年会、座谈会、庆典及其他活动中向客户赠礼，其交际应酬费属于业务招待费支出，计入业务招待费按照实际发生额的60%扣除，且不超过销售收入的5‰的限额内扣除。 　　例：某公司外购50万元礼品馈赠有固定业务往来的企业，该公司年销售收入5000万元，当年开支业务招待费80万元（包括赠礼50万元），当年销售收入为5000+50=5050（万元）；按照发生额的60%标准计算业务招待费为80×60%=48（万元），按当年销售（营业）收入的5‰标准计算招待费为5050×5‰=25.25（万元）。由于48＞25.25，因此，企业当年可在税前列支的业务招待费为25.25万元，应调增应税所得额为80-25.25=54.75（万元）。