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商誉减值测试评估之我见

商誉减值测试评估之我见 李 斌 摘 要:商誉减值测试的评估属于以财务报告为 目的评估,这类评估业务在平常的评估工作中相对较少。在 目前评估业 内,对此类评 估业务中的相关报告要素还存在争议。本文结合 《以财务报告为 目的的评估指南 (试行)》与 《企业会计准则》,对商誉减值测试评估中 有关评估对象、价值类型、评估方法、评估结论等评估要素分别进行分析阐述,以期在业内能够达成共识。 关键词:商誉 ;减值测试;报告要素;共识 一 、 商誉的形成与商誉减值测试 三、价值类型 l、商誉 的形成 “价值类型”是评估报告里的重要要素之一,不同的价值类型针对 商誉是企业在未来获利能力超过其可辨认资产的那部分价值,在企 不同的评估结果,所以商誉减值测试评估中价值类型一定要明确。 业非同一控制下合并,商誉为购买方的合并成本大于取得被购买方的各 《以财务报告为 目的的评估指南 (试行)》第二十三条中明确要求 项可辩认资产、负债公允价值净额的差额。具体的公式为: 注册资产评估师执行以财务报告为 目的的评估业务,应当根据会计准则 商誉 =合并成本 一合并中被购买方可辨认资产公允价值 或相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相关条件明确价值类 商誉是怎么形成的?是不是所有企业都会有商誉? 型,并对具体价值类型进行定义。 商誉主要来源于企业所特有的资源优势,这种资源优势具体体现 商誉减值测试项 目评估报告里的价值类型怎样定义? 在 :企业优越 的地理位置、良好的客户关系、一定的销售网络 、独特的 目前此类型项 目评估报告中披露的价值类型主要有两种, “市场价 技术优势以及管理优势等。这些资源优势并不是所有企业都具有的,所 值”和 “可 回收价值 ”。 以并不是所有企业都会具有商誉。 市场价值是指 自愿买方与 自愿卖方在各 自理性行事且未受任何强迫 2、企业会计准则中商誉减值测试 的情况下,评估对象在评估基准 日进行正常公平交易的价值估计数额。 企业在合并过程中一旦形成的商誉并且作为一项资产体现在合并的 这是一种经常运用到的价值类型,这种的价值类型与通常情况下的经济 资产负债表中,根据谨慎性原则,每年的会计期末,都需要对这项资产 行为 目的相匹配,如资产重组、股权转让等。 进行减值测试,测试的目的主要是检验商誉资产是否发生减值,如果有 商誉减值测试的评估是以财务报告为 目的的评估,这样的评估项 目 迹象表明商誉资产已发生减值,就需要具体量化减值金额,对商誉资产 必须遵守以财务报告为 目的的评估指南。 的价值进行重新界定。 《以财务报告为 目的的评估指南 (试行)》第二十四条、第二十五 企业会计准则已对商誉减值的会计处理作了具体的规定,具体为: 条分别有这样描述 : 企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时, “会计准则涉及的重置成本或净重置成本、可变现净值或公允价值 如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应先对不包含 减去处置费用的净额、现值或资产预计未来现金流量的现值等计量属 商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相 性,可以理解为相对应的评估价值类型。” 关账面价值相比较,确认相应的减值损失;然后再对包含商誉的资产组 “注册资产评估师协助企业进行资产减值测试,应当关注评估对象 或者资产组组合进行减值测试,将可收回金额小于相关资产组或者资产 在减值测试El的可回收价值、资产预计未来现金流量的现值以及公允价 组组合的账面价值的部分作为减值损失,减值损失应当首先抵减分摊至 值减去处置费用的净额之间的联系和区别。注册资产评估师应当知晓可 商誉的账面价值;再按除商誉之外的其他各项资产的账面价值的比重, 回收价值等予资产预计未来现金流量的现值或公允价值减去处置费用的 按比例抵减其他各项资产的账面价值。 净额孰高

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