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第十二章 审计抽样 一、本章考情分析 （一）可考程度分析 本章属于审计基本方法问题，主要介绍的是审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。最近四年本章内容除考客观题外，将审计抽样方法的运用作为综合题中的一问来命题， 比如： 2003年在综合题第1小题中考查了教材P268表12-4中“确定样本量”的问题； 2004年在综合题第2小题中考查了教材P273“差额估计抽样”方法的运用； 2005年在综合题第1小题中考查了教材P263“系统选择法”具体运用； 2006年综合题第1题考查了P262随机数表选取样本和P273“差额估计抽样”方法的运用。 近四年平均每年考试分值4分（见表12-1），估计2007年本章内容考试分值在4分左右。 表12-1 最近四年考题分值分布 年度 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2003 1 1 3.5 4.5 2004 2 2 2005 3 4.5 2 6.5 2006 3.5 3.5 （二）重难点提示 1．审计抽样的的概念； 2．抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响； 3．样本设计； 4．固定样本量抽样的运用； 5．变量抽样方法的运用； 6．PPS抽样的含义、基本原理及运用。 （三）教材变动情况 1．本章内容是在2006年《审计》教材第九章基础上修订而成； 2．在第一节增加了对审计抽样与其他选择性测试项目方法之间关系的阐述，全面讲解审计抽样的基本概念和思路； 3．第四节在实质性程序中增加了“概率比例规模抽样法（PPS）”。 二、本章考点精讲 【考点二】抽样风险和非抽样风险（教材P257，重点掌握） 1．抽样风险对审计工作的影响 注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。 注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。 抽样风险对审计工作的影响 测试种类 影响审计效率的风险 影响审计效果的风险 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试 误拒风险 误受风险 2.非抽样风险（教材P257-258，重点掌握） （1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 （2）（3）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。 【考点三】统计抽样和非统计抽样（教材P258，重点掌握） （1）统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。注册会计师通过统计抽样能够量化和控制抽样风险，使审计报告质量更高。 （2）非统计抽样是利用专业经验和主观判断，选取样本的一种方法。 （3）统计抽样离不开专业判断 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。（见图12-1） （4）对选取的样本项目实施的审计程序通常与抽样方法无关（见图12-1） 全部项目 统计抽样 非统计抽样 抽 样 统计 非统计 图12-1 统计抽样与非统计抽样 【考点四】样本设计（教材P259-261，重点掌握） 1．总体要求：在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 （1）定义总体 ②完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性； ③注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。 （2）分层 ①分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成； ②如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层； ③分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （3）影响样本规模的因素 影响因素控制测试细节测试与样本规模的 关系 可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小 【考点五】样本选取（教材P261-263） 1