企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析-宫兴国.docVIP

企 业 管 理 《生产力研究》No.19.2008 企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析 宫兴国 （燕山大学 经济管理学院，河北 秦皇岛 066004） 【摘 要】 成本管理是企业管理理论的重要组成部分。成本管理理论的发展迄今为止已有数百年的历史。文章意在理清成本管理理论的发展脉络，探究成本管理理论的发展趋势，为进一步完善和发展成本管理理论与实践活动做一些有益的探讨。 【关 键 词】 成本管理；企业管理；成本会计 【中图分类号】F275.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-2768（2008）19-0146-03  一、成本管理理论发展的几个阶段 成本管理理论发展大体可以分为以下几个阶段： （一）萌芽期 一般认为，作为成本管理基础的成本核算，在 15 世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算销售损益的需要。真正意义上的成本会计的出现是在英国工业革命时期，复杂的机器生产和竞争使实业家对成本信息产生了迫切需求。他们需要对原材料和存货进行控制，需要对成本进行估价以制定合理决策。 1887 年，埃米尔·加克（Emile.Garcke）与费尔斯（Fells）合著的《工厂会计》一书，可认为是成本会计建立的标志，该书中提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本。 1889 年，英国会计师诺顿在《纺织工业簿记》一书中主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，设计出了制造成本法的模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中，主要体现在事后对企业各年的实际成本进行相互比较上。 （二）形成期 1911 年，美国工程师泰罗发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，从此标准成本脱离实验进入了实施阶段。与以前不同，标准成本法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从而揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调整。标准成本会计的形成，标志着成本会计进入一个新的发展阶段。1913 年斯科维尔（Scovell）提出，按间接费用分配率计算固定成本，最终导致量本利分析、弹性预算和直接成本计算的产生。进入 20 世纪 30 年代，标准成本的现实性又进一步扩大，人们逐渐以现行标准成本代替理想标准成本。 （三）发展期 20 世纪 40 年代，由于企业规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理。1947  年，美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念。价值工程的实践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，完善了成本管理方法。1954 年，英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。1952 年，希琴斯倡导责任成本会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。20 世纪 50 年代后期，随着资本主义市场由卖方市场向买方市场的转变，传统的全部成本法提供的会计信息已不能满足成本预测、决策的需要，于是产生了“变动成本法”的成本核算方法。 （四）拓展期 二战以后，工业迅猛发展，激烈的市场竞争使实业家们的经营理念发生了巨大变化，由原先的生产导向型逐渐转变为顾客导向型，这一观念的转变给企业家们的生产目的、生产流程、管理方法等都带来巨大影响，也使成本会计发生了深刻的变革。这一时期主要有以下几种成本管理理论产生： 1.适时制。这种制度的特点是以需求来带动生产。根据这种理论，零部件在生产需要时才购进，产品在顾客有需要时才生产，从而使存货保持在最低水平。企业从购进原材料到产品制成耗用的时间大幅缩短，期末存货量也变得很小，这样就产生了倒推成本法。 2.全面质量管理。全面质量管理是 20 世纪 60 年代从传统质量管理发展起来的，是一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理科学。全面质量管理促使质量会计产生。 3.战略成本管理。战略成本管理从宏观的角度将影响成本因素扩展到了生产系统以外，着眼于企业长期性、根本性问题的解决。战略成本管理就是立足于对企业发展有长期性、根本性影响的问题，以此为依据运用成本数据和信息制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保实现公司目标。战略成本管理所包括的范围一般包括三个方面：（1）价值链分析；（2）战略定位；（3）成本动因分析。 4.作业成本管理模式（Activity-based Cost Management，ABM模式）。20 世纪 80 年代初，开普兰发表了一系列关于改革管理  【收稿日期】2008-04-20 【作者简介】宫兴