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第十四章 销售与收款循环：控制测试和交易实质性测试 Audit of the Sale and Collection Cycle: Test of Control and Substantive Tests of Transactions 学习目标1.识别该循环中的账户和交易种类2.描述该循环的经营活动及其相关的凭证与记录（重点）3.了解销售内部控制设计与执行，其控制测试和交易实质性测试（重点）4. 销售退回与折让的控制5.了解现金收入内部控制，设计与执行其控制测试和交易实质性测试（重点）6.将销售与收款循环的控制方法运用到注销不可收回应收账款的控制中去（重点） 14.1销售与收款循环中的帐户与交易种类 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.1销售与收款循环中的经营活动及相关凭证与记录 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 Methodology for Designing Controlsand Substantive Tests: Sales 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 B、销售交易重复入账：起点—销售日记帐，程序—抽查一定期间的销售记录，并检查相关的凭证号码是否重复，或检查发货单与销售记录是否一致。 C、向虚构的顾客发货（检查相关的内部控制职务分离情况） 另一种方法是检查应收账款的贷方发生额的性质——收回货款、或退回货款、或做坏帐注销，或审计时仍未收回。 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 （4）销售交易适当记入主文件中并已正确汇总 起点—销售日记帐 程序—销售日记帐加总与总账核对，销售日记帐记录与主文件中的记录相核对。 （注意过帐与汇总目标的实现与其他目标实现的区别） 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 （5）记录的销售交易已正确分类 检查有关凭证与记录，确定商品销售与其他资产销售的处理是否正确，现销和赊销的处理是否正确。 （6）销售交易记录于正确的日期 起点—发货单 程序—将发货单上的日期与销售发票副本、销售日记账、应收账款主文件上的日期进行比较。 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 6.销售交易方法汇总 6.销售交易方法汇总－续 6.销售交易方法汇总－续 14.2 设计控制测试和交易实质性测试的方法 14.3 销售退回与折让 Sales Returns and Allowances 14.3 销售退回与折让 14.4 设计控制测试和现金收入交易实质性测试的方法 Tests of Controls and Substantive Tests of Transactions for Cash Receipts 14.4 设计控制测试和现金收入交易实质性测试的方法 2.编制现金收入验证单（proof） 将一定期间如一个月现金收入日记帐总额与同期实际存入银行的数额进行调节。 3.发现应收帐款挪用（lapping）的测试 一是观察职责分离，二是将汇款通知单上列示的名称、数额和日期与现金日记帐分录及相关存款单副本（duplicate deposit slips）进行核对 14.4 设计现金收入控制测试和交易实质性测试的方法 其设计方法与销售相同，侧重点在侦查舞弊（fraud） 举例：希尔伯格五金公司控制风险矩阵－－现金收入 14.5 坏帐的审计测试 Audit Tests forUncollectible Accounts 14.6 帐户余额的额外内部控制 Additional Internal Con