03-chapter03(所得税会计IncomeTaxAccounting)(52页).pptVIP

第二节 计税基础和暂时性差异 其他资产 投资性房地产 其他计提了资产减值的各项资产 对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足以下条件，应当确认递延所得税资产： 一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额； 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 不确认递延所得税资产的情况：某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 * * 特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认 假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 2100 —— 存货 1740 1240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1200） （1200） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 5040 3690 1350 合计 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 * * 例：假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税负债（1350×30％） 405 可辨认资产、负债的公允价值 4635 商誉 1365 企业合并成本 6000 如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1365×30%），则会进一步增加商誉的价值（1365×30%），因此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 * * 特殊情况：2.不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 如：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 例：一项融资租赁资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，如果确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本，因此不确认递延所得税负债。 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 * * 特殊情况：3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足一下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 甲公司持有乙公司30%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，实际支付价款2500万，取得投资的当年，乙公司实现利润750万，不考虑相关调整因素，甲公司按其持股比例应享有225万，甲公司适用的所得税33%，乙公司适用的所得税15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案。 （1）借：所得税费用476740 贷;递延所得税负债 476740 （2）如果甲公司目的不是分利润而是希望持续得到原料供应 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 * * 递延所得税资产的确认 原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产