2010外币折算会计(68页).pptVIP

外币折算会计 The special topic of foreign  currency translations 韩传模 Email:chmhan@ 第一节 外币折算概述 一、外币折算与外币兑换 （一）外币折算 是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。 普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖出价的平均值折算，即中间价。 （二）外币兑换与外汇市场 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之间的兑换比率就是汇率。外币折算与外币兑换虽然不同义，但密切相关。 经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇）要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要按卖出价计算。  二、记帐本位币的确定 1、有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ） 2、（跨国子公司）选择功能货币的标准 3、以功能货币为统一的货币计量单位 功能货币的概念 功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。 功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。 三、折算汇率选择 （一）折算汇率选择中涉及的问题 世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇管制，在不同程度上扭曲了汇率； 企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的性态有所不同。 以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相关的。 ⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际惯例。 间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。 直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。   ⒉市场汇率与法定汇率 市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变动的汇率。 法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。 在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的棘手问题。 ⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率 现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率；历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均数。 就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。 (二)即期汇率和即期汇率近似汇率 1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币. 借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750 (二)即期汇率和即期汇率近似汇率 2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。