《纳税检查》03增值税的检查(65页).pptVIP

第三章 增值税的检查 增值税的计算方法 一般纳税人增值税的计算方法 小规模纳税人增值税的计税方法 进口货物增值税的计税方法 出口退税的计算方法 主要内容 第一节 销项税额的检查  销项税额是有关一般纳税人的一个定义 其基本计算公式： 销项税额=销售额×适用税率 销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项税额的关键 税率的检查 销售额的检查 一般销售方式下销售额的检查 特殊销售方式下销售额的检查 视同销售行为的检查 销售额的检查 一、一般销售方式下的销售额检查 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误： （一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间 （二） 将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户 （三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户 （四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户 滞延收入入账时间 检查内容与方法 （1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户 （2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较 （3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额进行核对 （4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与其银行存款借方发生的销售金额核对 （5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关凭据进行核对 。 分期收款销售货物 税务稽查人员于2009年9月20日对某机床厂（一般纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业2月10日采用分期收款方式销售货物一批，价款210万元（不含税），该批产品成本120万元，合同显示分三次平均收取价款，收款日期分别为2月10日、 5月10日、8月10日。前两次货款如期收到并按规定确认了收入、结转了成本，但从8月10日指检查日期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。 企业应如何处理？ 检查后应如何调账？2 预收账款长期挂账 税务稽查人员于2009年12月检查某企业当年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账款”账户期末余额585,000元，金额较大。经进一步检查“预收账款”明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已出库。企业计入“预收账款”账户的余额全部是企业销售产品收到的货款和税款，没有及时结转到收入账户。经核实，该批产品成本为300000已经结转。 如何处理？3 销售额的检查 （二） 将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户 检查内容与方法 （1）检查各“往来”账户的原始依据 （2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款”账户的金额和“现金”账户的金额 销售额的检查 例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计处理如下： 借：银行存款　 11700 　贷：其他应付款　11700 企业应如何处理？ 检查后应如何调账？63 分析调整 正确分录： 借：银行存款　11700 　贷：主营业务收入　10000 　　　应交税费－应交增值税（销项）1700 账务调整：64 当月，红字冲消法 次月，综合调整法 次年，用“以前年度损益调整” 销售额的检查 （三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户 检查内容与方法 （1）检查各“基金”账户的贷方发生额 （2）检查“基金”账户相关的原始依据 检查调账处理 案例 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另外开具普通发票收取货物优质费4680元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下： 借：银行存款　 121680 　贷：主营业务收入　100000 应交税费－应交增值税（销项）17000 应付职工薪酬— 福利费 4680 企业应如何处理？ 检查后应如何调账？65 销售额的检查 （四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户 检查内容与方法 （1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额或借方红字金额 （2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额（是否频繁发生） （3）检查“库存商品”账户的贷方发生额（残次品销售） 检查调账处理 案例 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月将生产应税产品的下脚料销售给某废品公司，开具了普通发票，取得含税收入