中级财务会计第5章金融资产(79页).pptVIP

会计理论与实物 教学内容 第一章????? 总论 第二章????? 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章????? 金融资产 第六章????? 长期股权投资 第七章????? 固定资产 第八章????? 无形资产 第九章????? 投资性房地产 第十章????? 资产减值 第十一章????? 负债 第十二章????? 所有者权益 第十三章?? 收入、费用和利润 第十四章?? 财务报告 第五章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 交易性金融资产的会计处理法 第三节 持有至到期投资的会计处理 第四节 可供出售金融资产的会计处理 一、交易性金融资产的界定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户 1、交易性金融资产—成本 —公允价值变动 2、公允价值变动损益 账户设置的特点 （二）交易性金融资产的会计处理 取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 1、企业取得时 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 [例] 某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。 2002年5月1日出售，每股4.9元。 12月1日 借：交易性金融资产——成本 480 投资收益 5 贷：银行存款 485 12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 2002年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490 投资收益 10 贷：交易性金融资产——成本 480 交易性金融资产——公允价值变动 20 同时： 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 例题 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本　1000000 　　应收利息　　　　　　　　20000 　　投资收益　　　　　　　　20000 　贷：银行存款　 　　　 　　　1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款　20000 　贷：应收利息　20000 （3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产——公允价值变动　150000 　贷：公允价值变动损益　　　　 　　　150000 借：应收利息　　20000 　贷：投资收益　 　20000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款　20000 　贷：应收利息 　20000 （5）2007年12月31日，确认债券公允价值