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第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 会计政策具有以下特点： 选择性 强制性 层次性 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。 企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定是，从其规定。 企业应当披露的重要会计政策 二、会计政策变更 会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为. 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两项不属于会计政策变更： 1 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础 第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础 第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础 第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 四、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 1.会计政策变更的性质、内容和原因。 2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 五、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更是，有两种会计处理方法，即 追溯调整法 和 未来适用法 。 追溯调整法: 指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法. 步骤: 第一步,计算会计政策变更的累积影响数; 其中会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额之间的差额。 可以通过以下各步计算获得： 第一，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二，计算两种会计政策下的差异； 第三，计算差异的所得税影响金额； 第四，确定前期重每一期的税后差异； 第五，计算会计政策变更的累积影响数。 第二步,编制相关项目的调整分录; 其中,会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负责表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 对以前年度算一进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 例23-1 甲公司20X5年、20X6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20X7年起对其为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23-1所示。 表23-1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元 1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元 2.编制有关项目的调整分录： （1）对20X5年有关事项的调整分录： 调整会计政策变更累积影响数： 借： 交易性金融资产——公允价值变动 600000 贷： 利润分配——未分配利润 450000 递延所得税负责 150000 调整利润分配： 借： 利润分配——未分配利润 67500 贷： 盈余公积