出口退税(50页).pptVIP

1 “免、抵、退”的原理 实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 “免、抵、退”的原理 “免、抵、退”的原理 出口退税会计科目设置 应交税金—应交增值税 应收出口退税 应交税金—应交增值税 应交税金—应交增值税—进项税额 应交税金—应交增值税—已交税金 应交税金—应交增值税—减免税金 应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税金 应交税金—应交增值税—转出未交增值税 应交税金—应交增值税—销项税额 应交税金—应交增值税—出口退税 应交税金—应交增值税—进项税额转出 应交税金—应交增值税—转出多交增值税 进项税金 取得增值税发票、海关完税证明、货物运输发票、农产品收购发票、废旧物资收购发票中注明的税额或者计算所得的税额； 进项税金只有借方发生额，没有贷方发生额； 退回采购物资所取得的红字采购发票中包含的进项税额用红字登记借方。 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 ①月份终了时，企业应当将当月的应交未交增值税自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。 ②月份终了，企业应当将当月多缴增值税自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”科目。 ③企业当月缴纳当月应交税款时，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”。 ④当月上交上月应交增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。因此不存在已交税金的科目核算问题。 预缴性质的增值税在本月缴纳，需通过已交税金科目核算。如： 已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税 [例]某公司8月份上交7月份未交增值税24000元；月底上交当月应交增值税33000元，还有2000元应交增值税未缴纳。作会计分录如下： 　①上交上月未交增值税时： 　　借：应交税金—未交增值税　　24000 　　? ? 贷：银行存款　　? ?? ?? ?? ?? ? 24000 ②上交当月应交增值税时 借：应交税金—应交增值税（已交税金）　　33000 贷：银行存款　? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? 　33000 ③将当月应交未交增值税转帐时： 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）20000 贷：应交税金—未交增值税　 ???　20000 增值税退回的会计处理 出口退税：不用缴纳企业所得税 非出口退税：需缴纳企业所得税 无论哪种增值税退回均不需要冲减已交税金与未交增值税科目 只有因为操作失误导致税款多缴而从税务局返回的增值税才允许冲减已交税金或未交增值税科目 增值税退回的会计处理 非资本化项目退回增值税：对应科目补贴收入 资本化项目退回增值税：对应科目固定资产等资本化项目 增值税退回的会计处理 [例]某外商投资企业4月份退回3月份上缴的增值税24000元，因去年采购国产设备退回增值税250000元（不考虑累计折旧影响）作会计分录如下： ①收到退回的上月缴纳的增值税时： 　　借：银行存款　　24000 　　? ? 贷：补贴收入　　? ?? ?? ?? ?? ? 24000 ②收到固定资产退税时 借：银行存款　　250000 借：固定资产　? ? -250000 减免税金 直接减免，对应会计科目也为补贴收入 出口抵减内销产品应纳税额与出口退税 出口应退税 内销应纳税（将出口视为内销） 内销应纳税与出口应退税重合部分便是该科目核算的内容 税负分析或地方财政贡献计算疑问：是否应加上该部分税额？ 某企业8月份业务如下：内销销售收入1000万（不含税），外销销售收入800万（已折算人民币），适用税率17%，出口退税率10%，期初留抵税金100万，本期新增进项税金200万。不考虑单证是否收齐的影响。则： 按正常免抵退业务考虑 外销销售收入对应的进项税额转出： 800*（17%-10%）=56万； 会计分录： 借：主营业务成本 56 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 56 内销销售收入对应的销项税金： 1000*17%=170万 会计分录： 借：应收帐款 1170 贷：主营业务收入 1000 贷：应交税金—应交增值税（销项税金