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增值税一般纳税人如何进行自查 仙蜂 发表于 2003-8-25 18:24:56 税务业务探讨 增值税一般纳税人进行自查属于专项内部审计，定期或不定期地自查税额计算中有无漏洞和问题，不仅是保证财会资料及涉税数据准确完整的必要步骤，也可作为接受税务稽查的前期准备，同时也是健全企业内部管理流程的需要。 符合增值税一般纳税人标准的企业都具有一定的经营规模，税收法规明确规定了一般纳税人的销售规模标准，也对其会计核算健全与否提出了要求。增值税的核算既与企业“进、销、存”的物流过程丝丝相扣，又与企业“供、产、销”的现金流程紧密相关，企业的合同签订(付款及收货条款)、质检规定(非正常损失条款)、投资筹资(实物赠出或受赠条款)等等行为或规定都与增值税有关。因此说，交纳增值税的企业不应把增值税的核算与管理仅仅局限在财务管理的范畴，而应将其纳入企业经营管理的内部管理流程中。进行增值税定期、不定期的自查，是有助于企业内部管理流程的建立健全，有助于维护企业经营管理中的税收利益的。 增值税一般纳税人如何进行有序有效的自查呢?就一般情况而言，企业可按如下步骤进行自查： 第一步，制度、法规相对照，即企业内部增值税财会处理规定与增值税条例规定之间的对照检查。检查目的是了解企业制定的内部财会规定与增值税法律法规之间是否存在差异，其差异是否会造成增值税违章。主要对照以下方面： 1．企业内部制度规定计算增值税进项税的时间是否符合工业企业货物入库、商业企业付清货款及接受加工、修理修配劳务付清款项的时间限定?如不相符，则企业计算进项税的时间可能有前移或后错的问题。 2．企业内部制度规定计算销售及增值税销项税的时间是否与增值税法规规定的纳税义务发生的时间相一致?如不相符，则企业计算销项税的时间可能有前移或后错的问题。 3．企业内部制度规定开具增值税发票的时间是否与增值税法规规定的开具增值税发票的时间相一致?如不相符，则会产生开具发票时间与销售实现、增值税纳税义务发生的时间不一致的混乱情况，也可能会产生发票违章的问题。 4．对与统一核算的设在异地的分支机构之间的货物移动及销售方法有无制度规定?与增值税法规对照是否存在内部视同销售的情况?是否按税收法规规定计算了销项税? 第二步，制度执行情况检查，即与增值税计算相关的企业内部有关制度的执行情况的检查。检查目的是明确企业内部与增值税计算相关的制度、流程执行得怎样?是否存在影响增值税计算准确性的因素?是否确实影响了增值税计算的准确性?检查制度执行情况，除检查上述第一步企业内部财会制度是否严格执行之外，还应着重检查以下方面： 1．企业购销合同是否及时传递给财务部，以使财务部了解购销方式而正确把握纳税义务发生时间?赊销的掌控是否有明确的合同规定? 2．入、出库单据是否完备?是否及时顺畅传递到财务部，使财务部正确把握记录进项税的时间和纳税义务发生时间? 3．企业赠送、自用商品(或产品)是否及时将相关文件或单据传递到财务部，使财务部正确把握企业是否存在视同销售的情况？ 4．开具、收到增值税发票的审核制度是否健全并认真执行? 5．对购入固定资产相关的增值税计入固定资产成本的制度是如何实施、控制的? 第三步，存货的检查。即存货账存实存的对照检查。检查目的是从存货角度看企业购销中是否存在问题。 1．如果存货账实不符且超出了合理耗损程度，是否有毁损、丢失情况?是否进行了非正常损失的账务处理及税务处理(进项税转出)? 2．除合理损耗、毁损丢失情况外，仍有较严重账实不符情况存在的，则看是否存在漏记销售及销项税、漏转存货成本的情况；是否存在入库单不真实而导致多记进项税的情况? 第四步，账簿对应关系的检查。检查目的是通过账簿数据的勾对关系检查是否存在增值税计算错误。主要检查以下账簿对应关系： 1．产成品(或库存商品)与销售成本的对应关系。即产成品、库存商品账户的贷方发生额与销售成本借方发生额之间是否存在数字对应的关系。 如果产成品、库存商品账户的贷方发生额大于销售成本账户的借方发生额，则可能存在下列情况： A．企业有赊销行为，已将出库的产成品或库存商品记入了“分期收款发出商品”账户。 B．财产清查存货盘亏，调整账实相符。这种情况应检查非正常损失是否进行了“进项税额转出”处理。 C．库存商品用于非应税项目、职工福利、个人消费。这种情况应检查这部分库存商品若是本期购入的，是否误记了进项税；若是以往购入的经营用库存商品改变为上述用途，则是否进行了“进项税额转出”处理。 D．产成品用于非应税项目、职工福利、个人消费；或库存商品、产成品用于投资、分红、赠送等等视同销售