增值税及会计处理(88页).pptVIP

一、教学目标 掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理制度 二、本章重点及难点 1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额的确认）； 2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定； 3、增值税专用发票的使用管理制度。 3.增值税的分类 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 （二）增值税的特点 1.征税范围广 2.价外计税 3. 多环节征收 4.实行税款抵扣制 例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则： 1.生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣； 2.收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； 3.消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。 例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是： 年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人 年应税销售额外负担100万元以下，会计核算健全的从事货物零售的纳税人 年应税销售额40万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个人 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售交纳增值税。 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 例：1.下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有： 医院提供治疗并销售药品 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 商店销售空调并负责安装 汽车修理厂修车并提供洗车服务 4.某酒厂(一般纳税人)销售白酒开具普通发票上注明金额93600元,同时收取单独核算的包装物押金2000元,此业务酒厂应计算的销项税 （93600+2000）/（1+17%）×17%=13890.6 5.某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,共收回旧电视150台,每台旧电视机折价200元,该业务应纳增值税 3000/(1+17%) ×150×17%=6538.46 6.某企业(一般纳税人)向某个体商店(小规模纳税人)销售商品,开具普通发票,注明金额10000元. 1000/(1+17%) ×17%=145.3 7.某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法.当月商品销售收入共计10000元, 10000/(1+3%) ×3%=384.6 8.某钢窗厂销售钢制防盗门,售价为300元(含税),另收取运输及安装费50元 (300+50) /(1+17%) ×17%=50.85 免税项目： 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备 外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备 对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 个人销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、应征消费税的汽车除外) 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 非正常损失 自然灾害损失。 因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。 其他非正常损失。 销项税: [80+5.85/(1+17%) ]X17%+29.25/(1+17%)X17%+20X(1+10%)X17% 进项税： 10.2+6X7%+（30X13%+5X7%）X（1-20%） 应纳增值税=当期销项税-当期进项税 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 需要注意几点： 1、销售额与一般纳税人销售额是一样的 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额 3、销售额也为不含税销售额 （三） 进口货物应纳税额的计算 二、 纳税义务发生时间和纳税期限、地点 纳税义务发生时间： 纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天、 于次月1至10日申报。纳税期为一个月的，与期满10日内申报。进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的次日起15日内 纳税地点 三、 增值税的纳税申报