所得税会计(140页).pptVIP

所得税会计 主要内容 1、理解资产负债表债务法的含义 2、掌握暂时性差异的内容，区分可抵扣差异与应纳税差异 3、掌握资产与负债的计税基础 4、掌握资产负债表债务法的会计处理原则 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计 二、资产负债表债务法 三、会计与税收之间的差异 四、资产的计税基础 五、负债的计税基础 六、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定七、递延所得税资产和负债的确认 一、所得税会计 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。（本章） 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理； 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于所得税会计的范围 。 所得税会计的特点 所得税”是个统称，应分成：应交所得税和所得税费用。 　　 (1)应交所得税。 其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。 　　 (2)所得税费用。 其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。 　　只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章的最终目标是要确定所得税费用。 二、资产负债表债务法 现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法。 “所得——利润”为何与资产、负债相关？  所得（应纳税所得额）＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额 会计利润＝收入－费用  税法与会计三组对应概念： （1）税前会计利润——利润总额 （2）应纳税所得额——“会计收益” （3）应交所得税——所得税费用  资产负债表债务法的理论基础 资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期初净资产的增长额（忽略投资），而净资产是所有资产减去负债计算得到的。 利润＝净资产的增长额 ＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额 利润的完整计算公式为： 利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润 由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所得税。 二、资产负债表债务法定义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用也发生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项则在确认资产、负债时。 （二）暂时性差异 1、概念：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异＝账面价值－计税基础 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。  资产的账面价值： 一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备，例如存货。 固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－减值准备－累计折旧（累计摊销） 负债的账面价值：账面价值＝账面余额  2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少。 （二）暂时性差异 3、形成原因 1）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： (导致会计利润大于应税所得)（调减） a、资产的账面价值大于其计税基础 b、负债的账面价值小于其计税价值 2）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： (导致会计利润小于应税所得)（调增） a、资产的账面价值小于其计税价值 b、负债的账面价值大于其计税价值 (三)特殊事项产生的暂时性差异 1、未作为资产和负债确认的项目（即账面价值为零），按照税法规定存在计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 如企业的开办费 会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为零 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额 [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自税前扣除。 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益，不体现为资