基于博弈基础的独立审计责权利制度安排.pdfVIP

《逝代销济研究)2(则年第2 期 基于博弈基础的执豆审计贵权利创皮安排 卧在牢1 ，2 (1.东北财经大学会计学院，辽宁大连 11ω25; 2. 齐齐哈尔大学经济管理学院，黑龙江齐卉哈尔 161∞5 ) {摘 要]独立审计的本质特征是保护企业利益相关者的合法产权，从博弈角度界定独立审计的贵权利制度 安排。引起博葬匀衡的基本制度是代理制度。应注重审计组织体系建设与制度安排，加强对事务所法定代袋 人或合伙人或者董事会的连带无限赔偿责任制度建设，克鲁民事法律诉讼制度。 [关键词]博寡;审计质最;贵权利;制度安排:博奔均衡;法律诉讼 [申图分类号] F239.4 [立献标识码] A [文戴编号1 1刷品，74(2脚)的州闹-(侃} {收稿日期] 2C则-11-06 [作者简介]孙永且在(1972 蛐 ) .舅，辽宁新余人，东北财级大学博士生，齐齐哈尔大学级济管覆学院副教授。 独立是审计的决瑰，独立审计的本质特征是保护企业利益相关者的合法产权。然而，她立审计在追求 自身利放最大化的过程中，存在因环境和监督等因素影响的工作质量选择的博挥过程。从某一方面而 霄，独立、容观、公正是需要性册会计师有合理的权、溃、利的结胸以及合理的制度机制作为保障，所以， 本文从博弈角度界定注册会计的责权利制度安排。 由于篇幅考虑，参加博拜的主体，仅指企业、会计师事务所以及技册会计师-方。 叫、文献四硕 R. H. Montgomery( 1912) 的〈紫氏审计学》是论述制度基础审计理论句实务的典拖(l]0 John L. Carey (1956) 认为审计的独立性包括两个含义:正直句客观[2J ; Robert J. Sack( 1985) 认为，注册会计师行业的特 殊属性要求会计师事务所刷注册会计师必须在商业利益和公众利益之间进行必要的权衡，并在追求商业 利益与维护行业特殊性之间帚求一个恰当的平衡点。拉册会计师行业如果只注意短期经济利益，而忽略 了长期的利益，就会破坏这种平衡[3] ;Jensen 和 Meckling( 1976) 的观点则认为:将法律责任引人到委托代 理框架中，实际上是为了促使委托者、代理人和注册会计师形成一系列仓约，或者说是帮助代理人自愿地 采用监管和服约机制来减轻代理冲突问题。 L. DeAngelo ( 1981 )认为审计的独立性是审计人员发现财务 报告问题并将其披露出来的联合概率，并进…步研究了初次收费低于戚本的定价策略对审计独立性的影 响(4] ;N. Dupuch 和 R. 阳ng (1992) 通过对无法律责任制度、完全法律责任制度和硫忽责任制度与审计括 动关系的实验研究，现明完全法律责任制度和疏忽责任制度比无法律责任制度更有利于提高审计人员的 独立性与审计制度，但测试频率在完全法律责任制度和疏忽责任制度下并无显著差异。[5] 刘峰和许菲(2∞2) 认为过低的法律风险和较低的诉讼成本是造成目前审计脆黛较低的重要原因[61; 谢崽华则认为赔偿不到位是挽回独立审计还存在作假的主要原因，无限责任是社会对事务所组织形式的 理性瑞择;然而，原红旗、李海建的实证研究表明了组织形式与审计意见无显著影响;刘烨(2仪)())认为，在 管理当局与注册合计师的双方博弈下，期韧专用性投资不足及宽价行为合严重损害独立审计质量[7l; 李 兆华(2∞5) 运用博弈理论为会计师事务所定期轮换制对解决合谋、作假的有效性做出科学解释[$1; 龙小 《当代经济研究和∞9 年第2 期 梅等(2佣的指出:只有当我们把注册合计师的群体竞争因素考虑进去，找到并建立起袖立审计的接托代 理博弹和注册会计师群体审计博弈之间的联系后，才能从性册会计师独立性的微观动机来合理解释技册 会计师的宏观行为，或者从宏观行为来探寻其微观J基础。朱建红等(2(则)通过引人奖励这一变最，构造 了上市公司、会计师事务所与监管部门的三方博弈模型[91; 张建草等(2∞5) 认为上市公司因为存在会计 舞弊就可能产生对低质量审计的需求，同时会计师事务所在综合衡量收益成本届产生…定的供给。这两 个方而博弈使得审计行为界化最终发生[叫;王普平、朱青认为，