税务会计与纳税筹划6(69页).pptVIP

第一节 营业税概述 6.1.1营业税的纳税人 6.1.2营业税的纳税范围 6.1.3营业税的税目、税率 6.1.4营业税的纳税期限、纳税地点 6.1.5营业税的减免 6.1.6营业税扣缴义务人 6.1.7几种经营行为的税务处理 1）兼营不同税目（税率）的应税行为 2）混合销售行为 3）兼营非应税项目的应税行为 一、纳税人与扣缴义务人的基本规定 P185 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 二、营业税的基本征税范围 征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动产 【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面： (1)、境内 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内——提供或接受方 2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内——接受方 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内——坐落地 4.所销售或者出租的不动产在境内——坐落地不动产在境内。 注：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A.境内企业转让境外的房产 B.境内旅行社组织游客出境旅游 C.境外个人出租境内的不动产 D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 【答案】A 【例题·多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是（ ）。 A.境外企业在境外为境内企业提供复印服务 B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务 C.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务 D.境外电视台给境内单位提供播映劳务 E.境外企业在境外将商标权转让给境内单位 【答案】ABC （2）“应税行为”的含义 应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为 （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形 注意：1、单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围 2、垃圾处置劳务（收取的垃圾处置费 ）不征收营业税 3、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住房住房专项维修基金 ，不征收营业税。 【例题·多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有( )。 A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金 B.我国企业转让其境外所拥有的房产 C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金 D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用 E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 【答案】CD （3）营业税与增值税的范围划分 ★兼营的行为特点和税务处理原则 分清收入，分别纳税的原则。 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 ★混合销售行为特点和税务处理原则 混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的税务处理原则 A、一般原则 （适用于一般情况） 按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税 B、特殊原则 （适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同） 按照分别核算销售额分别纳税的原则处理 具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税