第3章外币业务(27页).pptVIP

* * * * * * * * * * * * Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business ? 第三章 外币业务 本章内容 基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算 第一节：外币业务概述 一、外币业务的内容 二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选择其他货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为以人民币； 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币。 3.确定记账本位币应考虑的因素 （1）影响商品和劳务销售价格，即通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 （2）影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 4.境外经营记账本位币的确定 境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 三、外币业务的相关概念 （一）外汇与外币 外汇（foreign exchange）是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。它比外币具有更广泛的涵义，主要包括： 1．外国货币，包括纸币、铸币等； 2．外币有价证券，包括以外币标示的政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； 3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 4．其他外汇资金 （二）外汇汇率 汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。 1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价法，是指每单位外币可兑换的本国货币金额，或者说，是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。如： USD１=RMB7.251 （2）间接标价法（Indirect Quoting Method）又称应收标价法，是指每单位本国货币可兑换的外币金额，或者说，是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外币。 如RMB1=USD0.1379 2．汇率的种类 （1）汇率按外汇的买入和卖出来分，可以分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 （2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法定汇率 (Official Rate)。 （3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate) （4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、外币折算(Foreign Currency Translation)和汇兑损益（Exchange Gain or Loss） 1.外币兑换 2.外币折算 3.汇兑损益 第二节 外币交易业务的会计处理 一、外币交易的记账方法和账户设置 1.外币统账制：发生交易时即折算为记账本位币。 2.外币分账制：发生交易按原货币记账，资产负债表日折算为记账本位币。 我国绝大部分企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 账户设置：外币账户采用“复币记账”，即使用记账本位币和外币双重计量尺度。 二、外币交易会计处理的两种观念 （一）一笔交易观 (One Transaction Theory) 是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一项完整业务，是一笔交易的两个阶段。 1.交易发生时折算为记账本位币 2.期末及账款结算与交易时汇率的差额调整购买成本或销售收入，不作汇兑损益处理。 (二)两笔交