第七章个人所得税筹划(更(98页).pptVIP

个人所得税纳税筹划 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。 案例7.1： 2012年春节长假过后第一个工作日,某公司的员工们对上一年度的年终奖犯了糊涂。年前大家欢欢喜喜拿了年终奖各自回家,年后上班才谈论起各自实际拿到的年终奖。平时每月工资都一样是4000元 ,一位同事业绩较好,老板发了55000元的年终奖,税后44555元 。另一位同事业绩略平,发了52000元的年终奖,税后却有46905元 。一扣税,业绩优的员工年终奖比业绩平的员工还少了2350元 。如果你是该公司的财务人员,如何避免这样的事情发生? 税法依据说明:本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定 ,以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。 税法依据 按照现行年终奖的计税规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,自 2005年 1月 1日 起按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴: (1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 税法依据 (2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述第(1)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 1)如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为: 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数 2)如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为: 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)× 适用税率一速算扣除数 小结 (l)财务人员必须熟悉 《个人所得税法》的变化,尽可能避免既不增加企业利益又损害员工个人利益的情况发生,为企业决策者提供有益的建议。 (2)由于实行超额累进税率,在应纳税所得额的临界点存在税率跃升,可能导致多发一元奖金却要多缴几百、几千甚至几万元的个人所得税。在这些临界点附近存在一个所谓的收入陷阱,如果应发工资、奖金落在此区间内,将会导致实际税后收入比按此区间下限计算的税后收入还要低的现象。 附:全年一次性奖金临界点节税安排表(部分) 18000元以下 税率 3% 18001至54000元 税率10% 只计一次速算扣除数105元 54001元至108000元 税率20% 只计一次速算扣除数555元 第一节个人所得税的纳税人的纳税筹划 一、居民纳税人与非居民纳税人的转换筹划 依据国际惯例，个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 (一)居民纳税人的判断标准及纳税义务 根据我国税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是居民纳税人。居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内、外的所得向我国申报纳税。 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，不是指实际居住地或在某一特定时期内的居住地。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 。 (二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务 根据我国税法，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。非居民纳税人应履行有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得向我国申报纳税。 非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务,因此个人在进行纳税筹划时可将居民纳税人身份变成非居民纳税人身份,从而减轻自己的税收负担。 案例7.2： 美国公民汤姆和凯勒均受雇于美国某投资公司,2011年10月8日因工作需要,二人被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。2012年1月1日 至 12月 31日,由于汤姆在美国的一大型工程需亲自主持,年内多次离境超过90天 ,并在本国呆了很长一段时间,尽管如此,汤姆还是在工程不忙的时候到华工作,但他2012年在华逗留时间总共只有65天。凯勒在2012年曾三次临时离境,每次均未超过30天,共计79天。2012年度内,汤姆从美国公司取得报酬 2万美元,从中国公司取得人民币报酬15万元;凯勒从美国公司取得报酬2万美元,从中国公司取得人民币报酬10万元。试计算比较汤姆和凯勒各应纳个人所得税(假设1美元=6.317人民币元,