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第七章 通货膨胀会计 第一节 物价变动对传统会计的影响 第二节 通货膨胀会计模式 第三节 通货膨胀会计的处理程序 第一节 物价变动对会计的影响 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计，所以又称为通货膨胀会计。 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展，使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这种环境背景下逐渐形成的。 第一节 物价变动对会计的影响 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量度对所有的项目作出量的反映。 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的长度一样。它们都是统一的量度。 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币（如1美元），它自身的价值却是会变动的。 第一节 物价变动对会计的影响 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时，应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中，物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反映企业的财务状况和经营成果。 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。 第一节 物价变动对会计的影响 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。 在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾提出了一项会计的基本原则，即： 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿，以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特点。 第一节 物价变动对会计的影响 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合客观实际。 但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果。 第一节 物价变动对会计的影响 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元，现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。 （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的购买力来计量，存货应涨到250000美元。 （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报表中是