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第10章 经营成果 本章提要 主要内容 10.1 收入 10.2 成本和费用 10.3 利润 10.1 收入10.1.1 收入的概念及特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 收入具有以下几个方面的特征： （1）收入从银行日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 （2）收入可能表现为银行资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。 （3）收入能导致银行所有者权益的增加由于“资产＝负债＋所有者权益”，所以，银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。 （4）收入只包括银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 （5）收入必须是能以货币计量的。 （6）收入必须要与其相关的费用配比。 10.1.2 收入的分类 （1）按照日常活动在银行所处的地位，收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。 （2）按照收入所反映的经济内容，收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他业务收入、汇兑收益等。 10.1.3 收入确认 1．收入确认的标准 （1）可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。 （2）可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。 （3）相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。 （4）可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。 2．收入确认的条件（1）一般情况下，收入的确认条件。（２）银行发放贷款取得收入的确认条件。 10.1.4 营业收入的核算 1. 利息收入的核算 利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款（指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）所取得的利息收入。 （1）会计科目的设置及使用。（2）利息收入的财务处理。 ①当期收到利息的核算。会计分录为： 借：吸收存款——××户 贷：利息收入——××利息收入户 ②计提应收利息的核算。会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入——××利息收入户 实际收到利息时，会计分录为： 借：吸收存款——××户 贷：应收利息 ③欠息的核算。收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映。会计分录为： 收：未收贷款利息——××借款人户 另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息核算相同。 实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为： 借：吸收存款——××户 贷：应收利息（已计提的利息） 利息收入（未计息部分）——××利息收入户 同时，销记表外科目。会计分录为： 付：未收贷款利息——××借款人户 ④应收而未收回利息的核算。会计分录为：借：利息收入——××利息收入户 贷：应收利息同时，列入表外科目核算。会计分录为：收：未收贷款利息—××借款人户 ⑤收回已核销呆账贷款中利息收入的核算。会计分录为： 借：应收利息 贷：贷款减值准备 同时，借：吸收存款——××户 贷：应收利息 ⑥期末，利息收入结转利润时，会计分录为： 借：利息收入——××利息收入户 贷：本年利润 2． 金融企业往来收入的核算 （1）会计科目的设置及使用。 （2）金融企业往来收入的账务处理。 ①定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入——××利息收入户 ②不定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为： 借：应收利息 贷：金融企业往来收入——××利息收入户 到期实际收回利息时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息 ③利息收入结转利润的核算。期末结转利润时，会计分录为： 借：金融企业往来收入——××利息收入户 贷：本年利润 3．手续费及佣金收入的核算 （1）会计科目的设置及使用。 （2）手续费及佣金收入的账务处理。 发生手续费及佣金收入时，会计分录