非居民税收管理、常设机构认定及受益所有人认定(57页).pptVIP

所得税法第二条本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。也就是说，要跟中国发生点关系。 所得税法第三条，第四条非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。　第三十七条　对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 　　第三十八条　对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 * * 囊括了所有非居民类型。适应税种，营业税，增值税，企业所得税。 * 做得最薄弱的环节 * 这里又没有流转税了。 * 在之前的学习中，我们初步了解了非居民的一些基本业务处理，包括非居民企业的基本分类，不同非居民业务类型的税务处理。那有些同事，尤其是没有实际处理过非居民业务的同事，可能就有疑问了。他们会嘀咕，都说非居民业务复杂，没感觉呀。比如这个特许权使用费，按10%预提所得税就得了。工程劳务这些，让纳税人办临时税务登记，或者指定扣缴。如果这些业务符合税收协定里的减免税优惠条款，那就办理税收协定备案或者审批。听起来，是很容易，但是前提是已经有人帮你把这个业务做了定性，你只要按文件执行就得了。问题是，怎么定性呢？比如说，伴随着特许权使用费发生的劳务，该归入哪一类？特许权还是劳务？如何处理？今天，我们就讨论下对非居民业务定性至关重要的一个问题，常设机构的判定。 * 征税的判定标准：能否对非居民企业营业利润进行征税的前提（依据：第七条） 征税的优先原则：非居民企业取得其他所得凡与常设机构有实际联系的按常设机构及利润归属标准征税 * （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 * 有的场所有天然的固定属性，例如工厂，农场，办事机构等。而有的则没有，比如提供劳务的场所，只有地点，无时间限定。 * 但这类场所没有规模或范围上的限制，如机器、仓库、摊位等；且不论是企业自有的，还是租用的；也不管房屋、场地、设施或设备是否有一部分被用于其他活动。一个场所可能仅占用市场一角，或是长期租用的仓库的一部分（用于存放应税商品），或设在另一企业内部等等；只要有一定可支配的空间，即可视为具有营业场所。 1.固定的营业场所包括缔约国一方企业在缔约国另一方从事经营活动经登记注册设立的办事处、分支机构等固定场所，也包括为缔约国一方企业提供服务而使用的办公室或其他类似的设施，如在某酒店长期租用的房间。　　2.对某些经常在相邻的地点之间移动的营业活动，虽然营业场所看似不固定，但如果这种在一定区域内的移动是该营业活动的固有性质，一般可认定为存在单一固定场所。例如，某办事处根据需要在一个宾馆内租用不同的房间、或租用不同的楼层，该宾馆可被视为一个营业场所；又如，某商人在同一个商场或集市内的不同地点设立摊位，该商场或集市也可构成该商人的营业场所。　　3.该营业场所应在时间上具有一定程度的持久性，而不是临时的。同时，营业活动暂时的间断或者停顿并不影响场所时间上的持久性。 全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的 * 第四款是对第一款常设机构的定义范围作出的例外规定，即缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构。从事“准备性或辅助性”活动的场所通常具备以下特点：一是该场所不独立从事经营活动，并其活动也不构成企业整体活动基本的或重要的组成部分；二是该场所进行第四款列举的活动时，仅为本企业服务，不为其他企业服务；三是其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。 * （1）这些项目是否被包含在同一个总合同里；　　（2）如果这些项目分属于不同的合同，这些合同是否与同一人或相关联的人所签订；前一项目的实施是否是后一项目实施的必要条件；　　（3）这些项目的性质是否相同；　　（4