第五章营业税核算.pptVIP

cqh615@163.com 第五章 营业税会计 本章主要内容： 1、营业税概述 2、营业税应纳税额的计算 3、营业税会计的会计处理 第一节 营业税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 营业税的纳税人为境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人。 营业税与增值税的关系 二、营业税纳税范围 四、营业税纳税义务的发生时间 （一）一般规定 （二）特殊业务纳税义务的发生时间 五、营业税优惠政策 （一）营业税的免税 （二）营业税的起征点 按期纳税的月营业额5000-20000元； 按次纳税的每次(日)营业额300-500元。 第二节 营业税应纳税额的计算 一、营业税计税依据 营业税的计税依据是营业额。 由于营业税是地方税，所以其营业额的确定比较烦琐。作为流转税，营业税原则上应与增值税、消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依据（包括价外收费），不允许扣除任何项目。 但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。 第三节 营业税的会计处理 一、 会计账户的设置 二、一般业务营业税的会计处理 三、特殊业务营业税的会计处理 第三节 营业税的会计处理 （一）“应交税费——应交营业税”账户 企业按规定计算出应缴的营业税、代扣代缴的营业税及收到退回的营业税时，计入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，计入其借方；期末贷方余额为应缴而未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。 （二）“营业税金及附加”账户 该账户核算企业主营业务应缴的营业税等。企业根据应税收入计算的应冲减营业收入的应缴营业税，借记该账户，收到退回的营业税时，计入其贷方，期末，将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。 （三）“其他业务成本”账户 该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括成本、费用、相关税金及附加等。企业出租无形资产取得的租金收入应缴的营业税，应借记该账户。 （四）“固定资产清理”账户 企业（不包括房地产开发企业）销售、报废、清理固定资产时，根据应税收入计算的应缴营业税额，计入该账户的借方，期末，应将其余额转入“营业外收入”或“营业外支出”。 二、一般业务营业税的会计处理 1.运输企业应缴营业税的会计处理 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。所以，企业在取得全程运费后，借记“银行存款”等账户，对于本企业应确认的收人，贷记“主营业务收入”；支付给其他企业运费时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户；计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。 2、建筑业企业营业税的会计处理 由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。所以，在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款”账户；总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费一一应交营业税”和“银行存款”账户。 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。企业在取得营业额时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”；计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。 三、特殊业务营业税的会计处理 1.旅游企业营业税的会计处理 旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、用餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。会计准则规定旅游企业以收到的旅游费全额作为营业收入，代收代付的各项费用作为营业成本。企业实现收入时，按全程旅游费借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用等，借