第一章 企业合并会计概念.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 根据上述分析，购买方在购买日应按照以下步骤在其个别报表中对合并交易进行确认： 在购买日之前持有的对被购买方的股权投资，保持其账面价值不变，无论该投资时作为按公允价值计量的金融资产核算还是按长期股权投资核算的，也无论是采用成本法还是权益法核算的。 在购买日之前持有的对被购买方的股权投资，涉及其他综合收益的，购买方按持股比例计算应享有的其他综合收益部分，不予处理；待该股权出售时，再将该其他综合收益转入出售当期损益。 购买日追加的投资，按购买日支付的合并对价计量，并将该新增投资成本与购买日前持有的对被购买方股权投资账面价值之和，作为购买日初始投资成本，确认长期股权投资。 * 四、被购买方可辨认净资产公允价值的确定 公允价值的确定方法 购买方将被购买方可辨认净资产公允价值单独予以确认的条件 * 非同一控制下的企业合并，合并方应在合并当期报表附注中披露下列有关信息： ⒈参与合并企业的基本情况。 ⒉购买日的确定依据。 ⒊合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。 ⒋被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 ⒌合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 ⒍被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。 ⒎商誉的金额及其确定方法。 ⒏因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 ⒐合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。 五、信息披露 * 关于本章习题册计算与账务处理题的补充说明： ⒈⑵商誉＝合并成本－取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝（260＋400＋700）－（1,000＋ 固定资产评估增值50） ＝310（万元） ⒋⑶合并成本＝1,080×1.5＝1,620（万元） 取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝7,300－ 5,000＝2,300 （万元） ∴ 应计入“营业外收入”科目的金额＝2,300 －1,620＝680（万元） ⑷商誉＝合并成本－取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝（1,080×1.5＋800）－（ 7,300－5,000 ） ＝120（万元） * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一、确认与计量的基本要求 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价按其账面价值计量 两者之差 调整股东权益 理解的关键 调整顺序 股东权益的调整： 合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。 * 一、确认与计量的基本要点 合并费用的处理 直接合并费用 当期损益（“管理费用” ） 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 * 放弃资产实施的企业合并 二、一次投资实现企业合并的账务处理（合并方账务处理归纳） 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * 放弃资产实施的吸收合并 借：有关资产 〔取得的被并方资产账面价值〕 现金、存货等 〔支付的资产的账面价值〕 B 资本公积 〔A大于B的差额〕 * C 贷：有关负债 〔承担的被并方负债账面价值〕 A 贷：银行存款、库存现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 以下同 同一控制下的合并 * 发行债券实施的吸收合并 借：有关资产 〔取得的被并方资产账面价值〕 应付债券 〔发行债券的面值－相关手续费佣金等〕 B 资本公积 〔A大于债券面值的差额 〕 D 贷：有