新审计报告准则的变化、存在问题及对策分析 毕业论文.docVIP

新审计报告准则的变化、存在问题及对策分析 【摘要】　2006年2月15日,财政部发布了新的审计准则,并要求自2007年1月1日起开始执行。本文拟结合原审计报告准则,探讨新审计报告在内容上的一些变化及其在执行过程中可能遇到的问题以及对证券市场会计监管的影响。 【关键词】　审计报告准则　问题　对策 2006年2月15日,财政部发布了新的审计准则,并要求自2007年1月1日起开始执行。本文拟结合原审计报告准则即《独立审计准则第7号———审计报告》,就审计报告规范方面,新准则在内容上的一些变化及其在执行过程中可能遇到的问题和对策,以及其对证券市场会计监管的影响谈谈一些想法和建议。 1　新准则内容方面的主要变化 1. 1　审计报告所包含要素发生了变化原准则要素中包括范围段,而新准则将范围段删掉,增加了管理层的责任段及注册会计师的责任段,并且在格式上也有所变化,在各段之前增加了标题行,审计意见更清晰明了,使用者只要浏览一下标题即可知审计意见的类型,方便使用者阅读、分析和理解。 1. 2　改写了审计报告引言段原准则审计报告的引言段标明了被审计单位名称、已审计会计报表、陈述被审计单位管理当局的责任和注册会计师的责任。而新准则引言段仅表述被审计单位名称和已审计的财务报表,但特意强调在引言段中要提及财务报表附注,而将管理层的责任和注册会计师的责任分别另设单独的自然段来表述。 1. 3　充分描述了管理层的责任原准则在陈述管理层责任时,只是说这些会计报表的编制系由管理当局负责,较为概括、抽象。新准则不仅描述了管理层责任的具体要求,即按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是管理层的责任;而且还具体说明了管理层责任的三大内容:设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;选择和运用恰当的会计政策;作出合理的会计估计。这样,新准则对管理层责任的描述更加详细、具体,易于报告使用者理解。 1. 4　强化了注册会计师的责任主要表现在:①突出遵循审计职业道德的要求;②强调了注册会计师在执行审计程序时,必须考虑与编制财务报表相关的内部控制,并在此基础上对被审计单位财务报表所可能存在的重大错报进行风险评估,不论错报是因舞弊还是因错误所引起的;③在陈述评价管理层所使用的会计政策和做出的会计估计时,分别增加了“恰当性”、“合理性”,补充了评价的目的;同时强调注册会计师已获得的审计证据的充分性和恰当性,改进了对所完成审计工作的表述。此外,新准则和原准则相比,还存在明确了评价报表合法性、公允性时应考虑的内容;重新确定了审计报告的分类并增加了需要附加强调事项段的情形等变化。 2　新准则在执行中可能遇到的问题及对策 新准则强化了注册会计师的责任,在某种程度上来说增加了注册会计师的执业风险。因此,新准则实施后,会计师事务所应进一步加强内部治理、提高执业质量。众所周知,业务质量是会计师事务所的生命线,只有保证业务质量才能使事务所得以生存并不断持续的发展。本文认为,会计师事务所应严格按照中注协颁布的《会计师事务所内部治理指南》,实施以下措施来做好质量控制:①建立对重大项目、高风险业务、重大事项等的董事会审议决策制度;②建立风险管理和质量控制委员会或设置专门机构,对事务所业务质量进行监控和把关;③建立业务的风险评估制度和重大风险报告制度;④建立业务检查和评估制度,并建立相应的业务质量责任追究制度;⑤建立业务委派制度,根据项目的复杂程度与工作量,合理安排项目参与人员;⑥切实落实三级复核制度。 此外,《中国注册会计师审计准则第1502号———非标准审计报告》第8条规定,除本准则第六条和第七条所规定的两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外,注册会计师不应在审计报告意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落,以免财务报表使用者产生误解。本文以为,准则的这一规定,可能成为上市公司构造虚假交易、操纵利润的工具,而投资者尚毫不知情,或者由于应强调事项未在报告中予以说明,未引起投资者的足够重视,这样上市公司的内在价值必然不能体现在其股价上,同时也将对证券市场的会计监管产生不利的影响。在着重监管中介机构执业质量的同时,让广大的信息使用者和社会中介机构去发现会计信息质量的真实与虚假。 2.3.2　银行监管　从理论上说,会计信息使用者最需要真实的会计信息,但是有时由于个人、部门和地区的利益驱动,出于某种特殊的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要,政府部门和国有资产管理部门、以及作为企业最大的银行,可能并不需要真实的会计信息。 2. 3. 3　税务监管　在目前的实际工作中,不同的利益主体在税收法律关系中的地位不同,由于利益驱动导致纳税人、扣缴义务人想方设法通过财务会计核算,通过各种规避税法等各种手段逃避纳税,达到少缴或不缴税收的目的。而征税机关