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第十二章 收入与利得 专项应付款 P256 业务练习题2 专项应付款指企业取得的政府作为企业所有者投入具有专项或特定用途的款项。 企业收到拨款： 借：银行存款 贷：专项应付款 将专项拨款用于工程项目： 借：在建工程 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 工程项目完工形成长期资产的部分： 借：专项应付款 贷：资本公积——资本溢价 借：固定资产 贷：在建工程 对未形成长期资产需要核销的部分： 借：专项应付款 贷：在建工程 拨款结余需要返还时： 借：专项应付款 贷：银行存款 专项应付款期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。 第一节 收入概述 收入 收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《企业会计准则——基本准则》 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的活动以及与之相关的其他活动。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括企业代第三方或者客户收取的款项。 第二节 收入的确认与计量 商品销售收入 下列条件必须同时得到满足，方可确认销售收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已销售的商品实施控制。 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 商品所有权上的主要风险和报酬 与商品所有权相关的风险，是指商品可能发生减值或毁损形成的损失。 与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。 商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 商品所有权上的利益与风险未发生转移 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已发出，乙公司已预付一部分货款，余款由乙公司开出商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品，发现商品质量未达到合同约定的要求，立即与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方未达成一致意见，甲也未采取任何补救措施。 结论：商品所有权上的风险和报酬保留在甲公司。 依据：购买方尚未接受商品，商品可能被退回。 商品所有权上的利益与风险未发生转移 甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵公司，发票账单已经支付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付余款。 结论：电梯和发票的交付并不表明商品所有权上的风险和报酬的转移。 依据：企业尚未完成售出商品的安装及检验工作，而安装及检验工作是销售合同的重要组成部分。 现金折扣 根据《企业会计准则-收入》，销售商品涉及现金折扣的，应按照扣除折扣前的金额确定商品销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。P291 销售折让 企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售收入。 A公司于2009年12月20日向B公司销售一批产品，该批商品成本为160 000元，价款为200 000元，增值税额为34 000元，已办妥托收手续。货到后，B公司发现商品质量不合格，经协商，A公司按价款的5%给予折让。 销售实现： 　借：应收账款 234 000 　贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 发生销售折让： 　借：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 　贷：应收账款 11 700 销售退回 企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 本月退回的商品，如本月有同种或同类的产品销售，则可以在同种或同类的销售数量中直接减去得出销售数量，并计算、结转相应成本。 单独计算退回商品的成本。退回商品成本，可以按同种或同类商品的实际成本确定，也可以按照销售月份