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第四章 审计方法和审计程序 第四章 审计方法和程序 第一节 审计方法 一、审计方法按审查书面资料的方法可以分为 1、按审查书面资料的技术可分为 审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法 2、按审查书面资料的顺序可分为 顺查法、逆查法 3、按审查书面资料的数量可分为 详查法、抽查法 二、审计方法按证实客观事物的方法可分为 如会计资料审计如下 : 第二节 抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的概念 1、概念： 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分 之百的项目实施审计程序。使所有抽样单元都有被选取的机 会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特 征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论。 2、特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。  （一）抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实 施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽 样风险分为信赖过度风险（误受风险）和信赖不足风险（误 拒风险） 1.信赖过度风险（误受风险） 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其 实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试 时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的 风险（误受风险）。此类风险影响审计的效果，并可能导 致注册会计师发表不恰当的审计意见。　　 2.信赖不足风险（误拒风险） 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其 实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试 时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的 风险（误拒风险）。此类风险影响审计的效率。 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规 模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既 然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险 的唯一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测 试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如 果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此 时审计风险完全由非抽样风险产生。 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出 错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样 所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额 的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报 或控制失效。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标； 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计 师未能发现样本中存在的偏差或错报； 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如， 注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款； 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册 会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计 师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分 重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论； 5.其他原因。 （一）统计抽样和非统计抽样的概念 1、统计抽样 是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 2、非统计抽样 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样（判断抽 样）。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本， 如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽 样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。 1、能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控 制风险，这是与非统计抽样最重要的区别； 2、有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充 分性，以及定量评价样本结果。 1、需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师； 2、要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样 方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须 考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出 抽样风险。 不管统计抽样与非统计抽样，两种方法都要求注册会计师 在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将 非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要 职业判断。 （五）审计抽样与审计程序 对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法 无关。 （一）属性抽样（一般用于控制测试中） 1、概念： 是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体 特征的发生频率而采用的方法。 所谓属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被 审计内部控制