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某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000股，占环球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60000元，实际分派净利润50%。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利22500元时，作了如下会计处理： 借：银行存款 22500 贷：长期股权投资 22500 资料来源：中税网 2006年2月8日 讨论题： 1、企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。 2、企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。 通过本章的学习，熟悉交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的确认和计量方法，掌握持有至到期投资的内容及会计处理；掌握长期股权投资的初始计量及后续计量的成本法和权益法；熟悉持有至到期投资及长期股权投资的减值处理。 1、持有至到期投资的计价 2、持有至到期投资的核算 3、长期股权投资的计价 4、长期股权投资的核算 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 一、交易性金融资产的特点及计价 概念 特点：变现能力强、短期波动中获利 交易性金融资产的计价 1、初始确认（后续计量）均应当按照公允价值计量； 2、将后续计量过程中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益。 3、支付的价款中含有已宣告发放的股利或已到期利息—应收项目处理 。 第一节 交易性金融资产核算 第一节 交易性金融资产 第一节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的核算 1.购买交易性金融资产时 2.收到持有期间发放的股利时 3.年末对交易性金融资产重新计价时 4.出售交易性金融资产时 1、业务核算 （1）取得交易性金融资产 ①入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）；　　②交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 1、业务核算 （1）取得交易性金融资产 ③一般会计分录： 借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）　　　　投资收益 （交易费用）　　　　应收股利（应收利息）　　　　贷：银行存款 （支付的总价款） （2）持有期间的应计股利（利息） 若为取得时支付款项包括的股利或利息，则： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 若为宣告分派股利或利息，则 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （3）资产负债表日交易性金融资产公允价值变动 公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产----公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-----公允价值变动 （4）出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产--（成本） --（公允价值变动） 投资收益（或借：投资收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 借：银行存款（净售价）　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）　　贷：交易性金融资产（账面余额）　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 二、交易性金融资产的核算 例1：A公司2010年4月1日购买B公司股票10万股，每股买价为5元，另付交易费用0.9万元，B公司于3月20日宣告分红，每股红利0.1元，于4月8日发放。6月30日每股市价7元；9月6日B公司宣告第二次分红，每股红利为0.3元，于10月3日发放；12月31日每股市价8元，2011年3月4日A公司出售股票，卖价110万元，交易费用1.2万元。　　 入账成本=10*5—-0.1*10=49 借：交易性金融资产 49 应收股利 1 投资收益 0.9 贷：银行存款 50.9 4.8 借：银行存款 1 贷：应收股利 1 6.30 借：交易性金融资产—公允价值变动 21 贷：公允价值变动损益 21 9.6 借：应收股利 3 贷