政府审计准则概要.ppt

修订后： 参照美国等国审计机关的做法，制定单一的国家 审计准则，再在审计准则之下开发若干审计指南。优点：这种体系结构可以克服制定多个单项审计 准则容易出现的体系庞杂、单项准则间内在关系不 够清晰、内容重复交叉多等缺陷。 返回 审计法 国家审计准则 审计指南 具体操作要求 （1）2000年修订的政府审计基本准则分为6章， 47条；2010年发布的政府审计准则分为7章，200条。 （2）主要章节比较 新旧国家审计准则框架比较 (二) 具体内容的变化 （1）“总则”部分 1.强调了审计机关责任与被审计单位责任的划 分。 2.明确了审计业务类型，将审计业务划分为审 计、经济责任审计和专项审计调查三类。 （2）“审计机关和审计人员”部分 1.重新梳理了审计职业道德原则 2.强化了对审计人员独立性的要求，不仅规定 了影响审计人员独立性的情形，而且提出了识别、 评估和避免损害独立性的政策措施。 （3）“审计计划”部分 1.将审计计划纳入审计准则的范畴。 2.防止专项审计调查项目与审计项目相混淆，明 确了专项审计调查项目的立项原则。 3.将审计工作方案作为年度审计项目计划的细化。 旧审计准则中，审计工作方案与审计实施方案被定 位为审计方案的两种形式。 （4）“审计实施”部分 1.将审前调查纳入审计实施范畴。旧审计准则将 在审前调查的基础上编制审计实施方案作为审计准 备阶段而非审计实施阶段的工作。 2.注重规范形成审计实施方案的实质性过程 。 3.调整了审计记录的范围和形式。 4.对检查重大违法行为作出了特别规定，这是 此次准则修订新增的内容 ，体现了我国审计的 特点。 （5）“审计报告”部分 1.适当调整审计报告的内容。 2.增加规定了审计组在起草审计报告前应当讨论 确定的事项。 3.将审计机关法制工作机构的复核调整为对审计 项目的审理。 4.将审计专项报告和综合报告纳入了准则规范的 范畴。 5.强调了对审计结果的跟踪检查。 （6）“审计质量控制与责任”部分 1.明确了审计质量控制的要素。 借鉴国际公认的审计质量控制要素，要求审计机 关围绕质量责任、职业道德、人力资源、业务执行 和质量监控五个要素，建立审计质量控制制度。 2.明确了五级审计质量控制环节的职责和责任。 （7）关于信息技术环境下审计准则的应用 第三讲 中美政府审计准则的比较 ——中2010，美2007 一、制定依据的比较 中国GAS 美国GAS 制定机关 国家审计署 GAO 法律依据 《审计法》《审计法实施条例》《行政处罚法》 《预算和会计立法》、《单一审计法》 参照系 《国际审计准则》 《一般公认审计准则》（GAAS） 二、结构框架的比较 （1）美国的政府审计准则体系通常包括三个层 次：政府审计准则；总的指南性文件（审计准则说 明书）；针对更细的问题制定的一系列单行性准则 （内部控制、审计风险等)。 （2）2010年修订后，我国政府审计准则体系基本与国际趋同，其结构体系为：结构 政府审计准则 Contents 美国政府审计准则的发展和比较 中国政府审计准则的发展和比较 中美政府审计准则的比较 第一讲 美国政府审计准则的发展和比较 主要内容： 美国政府审计准则的发展历史 各阶段政府审计准则的比较 美国政府审计准则的发展历史 (一) 发展背景 美国SEC于1941年发表了“会计系列公告第21 辑”，对财务报表规则S-X作了修正，第一次正式提 出审计标准一词。 至此，国家领域各国国家审计机关的领导人也 逐渐意识到制定统一的审计标准，不仅有助于提高 审计质量，而且还可以改进各级政府部门的财务管 理工作，于是各国也开始颁布其国家审计准则。 (二) 发展历程 美国会计总署（GAO）在制定政府审计准则方面 迈出了艰难和重要的第一步，其发展阶段可分为： 第一阶段(研究动力阶段)：20世纪60年代-20世 纪70年代 政府计划项目和投资金额大幅度增长，要求政府 部门采用新的会计记录方法和统一的审计标准对政 府所承担的经济责任进行审查。此时，美国虽已颁 布了第一部全国性的审计标准，但只适用于民间审 计领域。 第二阶段(具体探索阶段)：20世纪70年代初-至今 从1970年开始，美国会计总署(GAO)投入大批力 量开发审计准则项目。具体表现为： (1) 第一个GAGAS的出台（1972年） 1972年，GAO出版了《政府机构、计划项目、活 动和职能的审计标准》(《Standards fo