第四章账户与复式记账法的应用(学生).ppt

第四章 账户与借贷记账法的应用 本章提要 筹资业务的核算 供应业务的核算 生产业务的核算 销售业务的核算 投资业务的核算 财务成果的核算 资金退出业务的核算 期末账项调整 制造企业的资金运动 4.1 筹资业务的核算 一是投资人的投资，形成投资人权益，这部分资本属于企业的永 久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该 部分业务成为权益资金筹集业务，形成企业的所有者权益,这部分资 本不用偿还。 二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益，这部分资本具有 明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务称为负债资金筹 集业务，形成企业的负债，最终要偿还。 一、投资者投入资本 ㈠、账户的设置 1、实收资本（股本） ⑴、概念 实收资本（股份有限公司中称为股本）是指投资者按照企业章程 或合同、协议的约定实际投入企业的资本。 ?反映了企业不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源； ?是企业正常经营的原动力； ?是企业注册成立的基本条件； ?是企业承担民事责任的财力保证。 ⑵、注册资本与资金总额 ①正确区分注册资本与资金总额。 什么是注册资本？什么是资金总额？ 注册资本是公司在登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本。 资金总额是国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财 产的数额体现。 ②注册资本与资金总额的比较 ◆资金总额是企业实有资产的总和，注册资本是出资人实缴的出资 额的总和。 ◆资金总额所反映的是企业经营管理权；注册资本则反映的是公司 法人财产权。 ◆资金总额随实有资金的增减而增减；而注册资本非经法定程序， 不得随意增减。  ⑶、实收资本账户 账户性质：所有者权益类。 账户作用：核算企业接受投资者投入的实收资本。 账户结构： 按照实收资本的不同来源（投资主体）进行明细核算。 ⑷、股份公司下“实收资本”账户为“股本”账户 账户性质：所有者权益类 账户作用：核算股东投入公司的股本变化过程及其结果。 账户结构： 2、资本公积 ⑴、含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本） 中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 ⑵、资本公积的来源 ◆资本溢价 【例1】A公司经营一年后，又有股东丁想加盟。公司吸收股东丁 后，注册资本将增至120万元，并且约定丁股东占资本总额的10﹪。 此时甲占公司A27﹪，32.4万，乙占18﹪，21.6万，丙占45﹪，54 万，丁占10﹪，12万。但实际上丁的出资额15万，为什么？ 原始投资在质量和数量上的变化。 ◆股本溢价 股份公司在创办时发行股票其发行价格超过股票面值的差额部分与 股本一起作为股东的资本投入公司，股票面值部分计入股本，超过 面值的部分溢价收入扣除有关股票发行的手续费、佣金后的差额计 入“资本公积——股票溢价”科目。 ◆直接计入所有者权益的利得和损失 可供出售金融资产的公允价值变动直接计入资本公积。 ⑶、资本公积账户 账户性质：所有者权益类 　账户作用：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分核算，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 　账户结构： 本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积” 进行明细核算。 3、银行存款 账户性质：资产类 账户作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 账户结构： 本科目不设明细科目。 4、固定资产 账户性质：资产类 账户作用：核算企业持有的固定资产原价。 账户结构： 按照固定资产的类别和项目设置明细账户，进行明细核算。 5、“原材料”账户。 账户性质：资产类 账户作用：核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助 材料、外购半成本品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等 的计划成本或实际成本。 账户结构： 按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明 细分类核算。 6、“无形资产”账户 账户性质：资产类 账户作用：核算企业持有的无形资产成本。 账户结构： 本科目可按无形资产项目进行明细核算。 ㈡、投资者投入资本业务核算 1、接受现金资产投资 ⑴股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 【例2】国家财政部向下属国有独资企业A公司投入5000万资金，资 金存入公司银行户头。 1、分析涉及的会计要素：资产，　　所有者权益 2、确定登记的账户：　银行存款，　　实收资本 3、分析增减变化：　　　增加，　　　　增加 4、确定记账方向：　　　借方，　　　　贷方