管理会计第六篇决策分析.ppt

上海交通大学继续教育学院 第六章 决策分析—短期经营决策 第一节 生产决策 一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 （二）生产多少数量的产品或提供多少数的劳务 （三）如何组织和安排生产或提供劳务 确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、成本?计划评审法 二、差量分析法的意义及其应用案例 差量分析法：根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。 进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生影响的因素。 案例一：生产什么产品的决策分析 假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下： 摘要 甲产品 乙产品 每件机器小时 20机器小时 25机器小时 销售单价 16元 28元 单位成本： 直接材料 6元 9元 直接人工 4元 7元 变动制造费用 3元 8元 固定制造费用 28元 35元 要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产 品较为有利的决策分析。 1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量： 甲产品的＝　　　　　　　　　　　　　　　　　＝　　　　　 最大产量　 乙产品的＝　　　　　　　　　　　　　　　　　＝　　　　　 最大产量　　　　　　　　　　 ２、计算甲产品与乙产品的单位变动成本ｂ 　甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝６＋４＋３＝１３元 　乙产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝９＋７＋８＝２４元 ３、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算 其差量收入与差量成本： 　 ４、结论： 由于差量收入大于差量成本，说明前一 方案生产乙产品比后一方案生产甲产品 较为有利，可多获收益 100元。 案例二： 零部件是自制还是外购 的决策分析 不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本”（属于相关成本）。 分析时要注意考虑机会成本 外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用。 例１： 　假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市 场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂 金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件， 经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每 个零件的成本资料如下： 　　　　 直接材料　　　　　　14元 　　　　直接人工　　　　　　 6元 　　　　变动制造费用　　　　 4元 　　　　固定制造费用　　　　 6元 　　　　 　　　　 又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。 　要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。 解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固 定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减 少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用 属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行 差量分析如下： 　差量成本： 　　自制方案：预期成本=(14+6+4) x3600 = 86400元 　　外购方案：预期成本=28x3600 =100800元 　　 结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采 用自制方案。该方案比外购方案 节约成本 14400元。 例２ 　依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生 产设备如不自制，可出租给外厂使用，每 月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲 　零件是自制还是外购有利？ 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外