财务会计教学课件 第3章 应收款项.pptVIP

第3章 应收款项;第一节 应收票据;一、概述; 我国相关法律规定商业汇票的付款期限最长为6个月，依此规定，企业收到的商业汇票正常情况下将在6个月内得到兑现，因而会计核算中将其作为流动资产核算。 商业汇票可以根据不同的标准加以分类：根据承兑人的不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票;根据计息与否，还可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。; 带息商业汇票是指商业汇票到期时，持票人根据票据面值和利率计算自票据生效日起至票据到期日止的利息，收取本息的票据。 不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，持票人只根据票据面值收款的票据。;二、应收票据的日常核算; 应收票据入账价值的确定，存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。为了简化核算，一般规定，应收票据一律按照面值确定其入账价值。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应单独以“应收利息”予以核算和反映。;1．不带息应收票据的核算; 按不带息票据到期收回的面值，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。若该商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户核算。;【例3-1】宁远股份有限公司2009 年6月1日向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。 其会计分录： 借：应收账款——乙企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000;7日后，宏大股份有限公司收到乙企业寄来一份2个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。 其会计分录： 借：应收票据 234 000 贷：应收账款——乙企业 234 000;2个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元存入银行。 其会计分录： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000;如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 其会计分录： 借：应收账款——乙企业 234 000 贷：应收票据 234 000;2．带息应收票据的核算; 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，按已计提的利息，贷记“应收利息”账户，未计提的利息部分则直接贷记“财务费用”账户。;【例3-2】宁远股份有限公司2009年9月l日销售一批产品给光大公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到光大公司开出的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6％。 其会计处理： （1）收到票据 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000;（2）年度终了（2009年12月31日），计提票据利息。 票据利息=234 000×6％÷12×4=4 680(元) 借：应收利息 4 680 贷：财务费用 4 680 ;（3）票据到期收回货款。 2010年的票据利息=234 000×6％÷12×2= 241 020（元） 借：银行存款 241 020 贷：应收票据 234 000 应收利息 4 680 财务费用 2 340;三、应收票据贴现;企业以应收票据向银行贴现的贴现息和贴现所得的计算公式如下： 票据到期值=票据面?? + 票据到期利息 贴现息=票据到期值 × 年贴现率 × 贴现期 贴现所得=票据到期值 - 贴现息;1．不带息票据的贴现;【例3-3】 宁远公司将面值为10000元，期限为半年的商业汇票在公司持有1个月以后向银行申请贴现，贴现率为8%，贴现息和贴现所得计算如下： 贴现息=10 000元×8%×5/12=333.33元 贴现所得=10 000元-333.33元=9 666.67元;（1）贴现时，公司根据计算结果作会计分录如下： 借：银行存款 9 666.67 财务费用 333.33 贷：应收票据 10 000;（2）上述票据到期时，如果付款单位已经付款，则不作处理；如果付款人或承兑人无力还款，企业收到贴现银行退回的票据时，应作如下会计分录： 借：应收账款 10 000