财务会计教学课件 第5章 投资.pptVIP

第5章 投资;第一节 投资概述;一、投资的意义;二、投资的分类;（二）按投资对象分类;（三）按投资性质分类;（3）混合性投资，是指企业通过购买混合性证券的方式而形成的对外投资。混合性证券是指对兼具股权和债权双重性质的有价证券，如优先股股票、可转换公司债券等。;第二节 交易性金融资产;一、交易性金融资产概述; 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，应当按照公允价值计量，且在持有期间发生的公允价值变动应直接计入当期损益。为了集中反映企业各种交易性金融资产的公允价值，以使会计报表信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模，各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”账户核算，并按交易性金融资产的种类和品种(如股票、债券、基金、权证等)，分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。;二、交易性金融资产的取得; 交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用(如印花税、手续费、佣金等)。对于支付的交易费用，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资收益”，不再将其计入投资成本。; 在会计处理上，购入交易性金融资产时，按其买价记入“交易性金融资产——成本”账户，支付的交易费用，记入“投资收益”。 需要注意的是，交易性金融资产的买价中包括的已宣告但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”或“应收利息”账户反映。;【例5-1】宁远股份有限公司4月5日从股票市场购入A公司股票20000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费等500元，款项以存入证券公司的投资款支付。 其会计分录： 借：交易性金融资产——成本　200 000 　　投资收益 　　　　　　　 500 　　贷：其他货币资金——存出投资款 200 500;【例5-2】宁远股份有限公司5月10日从证券市场购入B公司债券支付价款500 0000元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息5 000元。购买该债券另支付交易费用200元。款项以银行存款支付。 其会计分录： 借：交易性金融资产——成本 500 000 应收利息 5 000 投资收益 200 贷：银行存款 505 200;三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息; 实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，贷记“应收股利”、“应收利息”账户。;【例5-3】承【例5-1】，4月30日A公司宣告分配现金股利每股0.1元。 其会计分录： 借：应收股利 2 000 贷：投资收益 2 000;【例5-4】承【例5-2】，5月31日宁远股份有限公司收到B公司分来的债券利息5000元，由于宁远公司在购入该债券时已将此利息计入了“应收利息”，则其所做的会计处理应为： 借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000;四、交易性金融资产的期末计价;资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其原有账面价值的差额应增加交易性金融资产的账面价值，并确认为公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其原有账面价值的差额应减少交易性金融资产的账面价值，并确认为公允价值变动损失。;【例5-5】承【例5-1】，宁远股份有限公司12月31日记录的持有A公司20 000股股票的账面价值为：“交易性金融资产——成本”（借方余额）200 000元。 12月31日该股票当日收盘价为每股9元，当日的公允价值为180 000元，应调低该股票账面价值20 000元。 其会计分录： 借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 000;【例5-6】承【例5-2】，宁远股份有限公司12月31日记录的持有B公司债券的账面价值为：“交易性金融资产——成本”（借方余额）500 000元。 12月31日，若该债券的公允价值为503 000元，应调增债券的账面价值3 000元。 其会计分录： 借：交易性金融资产——公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000;五、交易性金融资产的出售; 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的损益。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。; 出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，按