所得税法解读与纳税的筹划.ppt

所得税法解读与纳税筹划 刘国东 2010年4月 苏北; 财务技术网专家讲师、特聘顾问；中国注册会计 师、中国注册税务师、中国注册资产评估师；财 务技术专家，北京某税务师事务所 北京某会计师 事务所合伙人。 ;本资料知识产权为中国财务技术中心所有。本资料由知识产权所有者授权给《财务技术》网、《财务技术》俱乐部、《财务技术》培训中心、 《财务技术》研究中心会员/学员/工作人员/研究人员在工作、学习和交流中使用和参考，使用者不得在会员/学员/工作人员/研究人员以外范围使用、复制、传播，不能用作其他任何形式的商业用途。;合理性原则 1、公司整体税负是什么水平？横向、纵向比较 2、据实列支的成本费用税法都用“合理”或“符合经营常规”加 以限制。办公用品、租赁物业的装修费摊销、车辆费用 列支等。 事前性原则 公司特殊业务处理应事前与财务部门沟通 ;税务处理清晰性原则 有意识的避免采用存在争议或政策模糊的处理方式，尽量将处理方式落在安全区，即有明确的法规依据。“服装”和“工作服” 税务、会计差异化处理原则 强化“税务”与“会计”差异的理念;税务风险可控原则 公司税务风险能否降低为零？ 税收法规的多角度理解原则 从立法者角度学习、理解税收法律、法规; 税收筹划：是指纳税人在现行的税收法律法规 的框架下,对纳税事宜提前做好规划, 以达到整体税负和纳税风险最小化的 经济行为。 目标：降低税负、降低风险;合理避税—形式合法、违反国家意志 合法节税—应该提倡 税负转嫁或转移 规避风险; 定义纳税义务人-谁纳税 新法规定企业和其他取得收入的组织（统称为企业）为纳税义务人，进一步将企业分为“居民企业和非居民企业”。依照中国法律成立的个人独资企业和合伙企业不适用。 取消了以往内资税法以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。 法人税制的概念及纳税筹划的考虑 ;居民企业和非居民企业概念 居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。 采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合原则确定。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。特殊目的公司； 反避税需要，注册地外迁但实际在华运营。 非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。;是否除居民企业以外的企业就为非居民企业？ 外资代表处 机构、场所包括： (一) 管理机构、营业机构、办事机构； (二) 农场、工厂、开采自然资源的场所； (三) 提供劳务的场所； (四) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； (五) 其他机构、场所。 (六) 营业代理人视为机构、场所。-反避税的需要 ;对纳税人进行细化的意义 确定纳税义务：居民企业负有全面纳税义务，要对来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税，类似个人所得税居民纳税人。非居民企业仅负有限纳税义务。因此在定义居民纳税人时出于反避税的需要将“实际管理机构”作为判定标准。 非居民纳税人又被细分为“在中国境内设有机构、场所”和“未设机构、场所，但有中国境内所得”两种情况。并对机构、场所定义。也是因为两种情况纳税义务不同。第一种情况不仅要对来源于中境内所得有纳税义务，且对与机构、场所有实际联系的境外所得有纳税义务，属于类“居民纳税人” 第二种情况仅对来源于中国境内所得有纳税义务。 ;征税对象-所得概念把握 1、非法所得具有可税性 2、临时性、偶然性所得也是征税对象，接受捐赠、资本利得等 3、所得是扣除成本、费用后的纯收益 4、所得是货币或者非货币的物质所得 所得的分类 所得按性质可以划分为生产经营所得（劳动所得或积极所得）和资本利得（消极所得、非劳动所得）-我国均同等征税，无税收意义。;所得的分类（续） 所得按来源划分为境内所得和境外所得。对于非居民企业主要对境内所得征税，极少情况下对符合一定条件下的境外所得征税。 境内所得与境外所得的划分 境内、境外所得的划分标准：国际公认的收入来源地原则。 1、销售货物和提供劳务所得按“交易活动发生地”和“劳务发生地”确定 税收筹划的考虑； 直接进口货物发生地在国内、国外？ 2、财产转让所得 ; 不动产转让、权益性投资资产转让