第7章 风险应对的.pptVIP

第7章 风险应对;7.1针对报表层次重大错报风险的总体应对措施;报表层次风险大多来源于薄弱的控制环境，此时审计师在对审计程序作出总体修改时应当考虑： （1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度； （2）性质：主要依赖实质性测试程序（控制测试少做或不做） ，修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （3）范围：扩大审计程序的范围（如：扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序）。 ;7.1.2 增加审计程序不可预见性的方法;审计领域;采购/应付账款;7.1.3 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响;7.2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序; （1）风险的重要性（风险造成的后果的严重程度）； （2）重大错报发生的可能性； （3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质（人工控制或自动化控制）； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（即是否进行控制测试，控制测试的结果会影响实质性程序）。 ;审计方案的选择 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； 另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则）注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。; 1）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 （1）进一步审计程序的目的：通过实施控制测试确定内控运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 （2）进一步审计程序的类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程??? ◆在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 ◆不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同 。;;1）进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 ;进一步审计程序的时间涉及两个层面的问题 （1）选择在何时实施进一步审计程序，它涉及到如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。 （2）选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。它涉及到如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。 ;◆ 期中测试的积极作用 有助于注册会计师在工作初期就识别出重大事项，并在管理层协助下及时解决，或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 ◆期中测试的局限性 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据； 其次，从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 。 再次，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改。 ◆为此，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。;2）确定进一步审计程序的时间时考虑的因素 基本的考虑因素是评估的重大错报风险。当重大错报风险较高时，审计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 此外，应当考虑的几项重要因素： （1）控制环境 （2）何时能得到相关信息 （3）错报风险的性质 （4）审计证据适用的期间或时点;1）进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 在确定审计程序的范围时，审计师应当考虑下列三个因素： （1）确定的重要性水平： 反向变化。 （2）评估的重大错报风险 ：同向变化。 （3）计划获取的保证程度：同向变化。 ;7.3 控制测试;◆ 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： ： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制） 。 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测