第一章 税法概论的.docVIP

第一章 税法概论 本章基本内容框架 本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，历年出题均在客观题型（多选、判断），题量l－2题，分数1—2分，学习时重在理解与了解，以便为今后各章学习奠定基础。 本章主要内容有： 一、税法概述 1．税收法律关系 2．税法构成要素 二、税法地位及与其他法律关系：宪法、民法和刑法 三、税法制定与实施 1．税收立法机关和税收立法权 2．税法实施原则 四、我国现行税法体系 1．税收实体法（22个税种） 2．税收征收管理法律制度 五、我国税收管理体制 1．税收执法权 2．税收征收管理范围划分和税收收入划分 本章重点与难点问题主要有：税收法律关系，税法要素，税收法律级次，现行税法体系。 一、税法概念 税法是以宪法为依据，用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称（2004）。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系。税收是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。 ▲税收的特征：强制性、无偿性、固定性 （一）税收法律关系的三个组成部分 1．权利主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，其一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和其他组织），我国采用的是属地兼属人的原则。权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者的关系，不同于一般民事法律关系（2002）。 2．权利客体：即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转额（即货物销售收入或提供劳务收入）。 3．税收法律关系的内容：即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。 （1）作为征税一方的国家税务主管机关，其权利主要有：依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务主要是：宣传辅导税法，把征收的税款及时解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。 （2）作为纳税一方的各类纳税人，其权利主要有：多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等（2004），其义务主要是：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。 税收法律关系的产生、变更与消灭。 税收法律关系的保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 （二）税法构成要素（2005） 我国税法由总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限（注意与纳税义务发生时间相区别）、纳税地点、减免税、罚则、附则等要素组成，其中应重点掌握： 1．纳税人，即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织； 2．征税对象，它是区分不同税种的主要标志； 3．税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 税率形式 计算方法 适用的税种 比例税率 根据征税对象的金额按比例征收 增值税、营业税、企业所得税等 超额累进税率 根据征税对象的金额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；根据每一等级的金额和相应的税率分别计算并汇总。 个人所得税 定额税率 根据征税对象的计算单位同规定的税率计算征收 资源税、车船使用税等 超率累进税率 根据征税对象金额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分按高一级的税率计算征税。 土地增值税 （三）税法分类 1．税法依内容和效力不同，可分为税收基本法和税收普通法； ▲我国目前还没有制定统一的税收基本法，也就是说，现在所看到的都是税收普通法。 2．依功能和作用不同，可分为税收实体法（《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》）和税收程序法（《税收征收管理法》）； 3．依征税对象不同，可分为流转税法、所得税法、财产行为税法、资源税法。学习中注意不同分类方法之间的交叉；（这里同后面的内容相冲突。） 4．依税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央（收入）税法和地方（收入）税法。 5．依主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法等。 （四）税法的作用 1．国家组织财政收入的法律保障； 2．国家宏观调控经济的法律手段； 3．维护经济秩序有重要的作用； 4．能有效的保护纳税人的合法权益； 5．维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证。 二、税法地位及与其他法律关系 税法是我国法律体系的主要组成部分，它除了直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，也可能援引一些其他法律，因而与其他法律有一定关系，学习中应注意理解它们之