项目10人力资源与工薪循环审计.ppt

项目十 人力资源与工薪循环审计 任务一 了解人力资源与工薪循环 一、人力资源与工薪循环的业务流程 1 批准招聘 4 支付工薪净额 3 计算工薪总额和扣除 2 记录工作时间或产量 任务一 了解人力资源与工薪循环 一、人力资源与工薪循环的业务流程 主要业务 凭证和记录 1.批准招聘 人事档案 2.记录工作时间或 产量 工时卡、考勤卡等 3.工薪计算 工薪率和扣款核准表、工薪单等 4.工薪发放 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 5.工薪记录 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等 任务一 了解人力资源与工薪循环 二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。 任务一 了解人力资源与工薪循环 人力资源与工薪循环的控制测试 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 工薪账项均经恰当的批准（发生） 对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批： 批准上工；工作时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表 检查人事档案； 检查工时卡的有关核准； 检查工薪记录中有关内部检查标记； 检查人事档案屮的授权； 检查工薪记录中有关核准的标记 记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生） 工时卡经领班核准； 用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明； 检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图 所有已发生的工薪支出已记录（完整性） 工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等 任务一 了解人力资源与工薪循环 人力资源与工薪循环的控制测试 内部控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的账务处理流程 选取样本测试工薪费用的归集和分配； 测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 询问和观察各项职责执行情况 任务一 了解人力资源与工薪循环 三、确定本循环可能发生错报的环节 审计人员需要确定和了解人力资源与工薪循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止和发现并纠正各重要流程可能发生的错报。 在人力资源与工薪循环中可能发生错报的主要环节如表10-1所示。 任务一 了解人力资源与工薪循环 四、穿行测试 审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，追踪从批准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、支付工薪净额、生成记账凭证，到过账至应付职工薪酬明细账和总账的整个交易流程，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 审计人员通过了解人力资源与工薪循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。 任务二 应付职工薪酬的审计 应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录; 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务; 4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 任务二 应付职工薪酬的审计 一、应付职工薪酬审计的任务准备 2015年3月10日，诚信会计师事务所的审计人员依据《审计准则》和正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付职工薪酬的审计。审计人员实施了审阅、核对、函证等程序，编制了审计工作底稿目录，如表10-2所示。 为了便于对应付职工薪酬审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，将应付职工薪酬审计的实质性程序与审计目标的关系编制成“应付职工薪酬实质性程序表”，如表10-3所示。 任务二 应付职工薪酬的审计二、应付职工薪酬审计程序及案例分析 （一）获取或编制应付职工薪酬明细表 审计人员应获取和编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 正大公司提供了2014年度应付职工薪酬明细表，审计人员对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误，将其与总账、报表数进行了核对，证明结果相