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第九章 针对评估的重大错报风 险实施的程序 Auditing LOGO 中央财经大学会计学院曹强 caoqiang915093@ 第九章 风险应对 本章内容 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 一、总体应对措施 态度上： 审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 提供更多的督导； 可靠上： 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （1）对某些未测试过的、低于设定的重要性水平或风险较 小的账户余额和认定，实施实质性程序。 （2）调整审计程序的时间，使被审计单位不可预期。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。 （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定 的测试地点。 技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时 应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获得审计证据； （3）修改审计程序的性质，获得更具说服力的证据； （4）扩大审计程序的范围。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 二、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案 的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平 （并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序 的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计 程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 反之，则采用综 合性方案。 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 控制测试 进一步 审计程序 细节测试 实质性程序 分析程序 注意：进一步审计程序的性质最重 要 第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 （二）进一步审计程序的设计