第九章企业所得税的.pptVIP

第九章 企业所得税;一、两法合并的历史背景二、两法并存的突出问题 三、新企业所得税的特殊变化 四、新旧企业所得税法的差异分析;一、两法合并的历史背景;八十年代以来所得税改革的三次重大变化 1.五法并存阶段 1980年9月全国人大通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。 　　1981年12月全国人大又通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。 1980年－1981年形成了外资两法。 ;　　1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。对大中型企业实行55%的比例税率，对小型企业实行10%至55%的8级超额累进税率。 1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的超额累进税率。 1988年6月，国务院又发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。 1984年－1988年形成了内资三法。 1988年开始进入五法并存阶段 ;2.两法并存阶段　 1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年7月1日起施行。 1993年12月，国务院将《国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。 1991年－1993年形成了内、外资两法。 从1994年开始进入两法并存阶段。 ;3.两法合并 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。 ;二、两法并存的突出问题; 2. 税率不统一 ;3. 优惠政策不统一 ; 4. 税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率 “两法并存”导致一些通过“假合资”、“返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。 “两法并存”在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。 ;三、新企业所得税的特殊变化;三、新企业所得税的特殊变化;三、新企业所得税的特殊变化;四、新旧企业所得税法的差异分析;1.纳税人比较;原《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。 外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。;新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。;企业分为居民企业和非居民企业。 依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。; 居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得及与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得部分纳税。 ;2.税率的比较;新《企业所得税法》规定，企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.实际征税时适用10%的税率.;种类;3.应纳税所得额的计算; 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 　　; 一般收入： 　 1.销售货物收入 　　 2.劳务收入 　　 3.转让财产收入 　　 4.股息红利等权益性投资收益 　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 　　; 5.利息收入 　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6.租金收入 　　按照合同约定的承租人应付租金的日期