陈立军—所得税会计重点难点解析.ppt

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陈立军—所得税会计重点难点解析

所得税会计重点难点解析 东北财经大学会计学院 陈立军 一、所得税会计概述(1) 如何定义? 按会计准则确认、计量和记录涉税会计要素的基础上,以国家的现行税法为准绳,进行纳税调整,反映计税差异,进而实现财务会计目标并满足税收信息需求的专业会计。 一、所得税会计概述(2) 为何要研究? 因为财务会计与税法有着不同的目标,进而要遵循不同的要求,采用不同的方法。 所得税会计的目标 ? 确认按会计准则与按照税法规定确认的各会计要素之间的差异对所得税费用(包括当期和递延两部分)的影响,也就是在各项交易和事项计入财务报表的当期,确认其对所得税费用的影响。 一、所得税会计概述(3) 所得税会计核算方法 一、所得税会计概述(4) 两种债务法的比较 二、资产负债表债务法(1) 基本含义: 将资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异对未来期间的纳税影响,在资产负债表中予以递延 ——所确认的递延所得税资产,反映企业未来应少纳税的权利; ——所确认的递延所得税负债,则能代表企业未来应纳税的义务。 二、资产负债表债务法(2) 一般程序: 根据当期应税利润和所得税税率,确定当期应交所得税 确定有关资产、负债的账面价值和计税基础 比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异 确定暂时性差异对未来的纳税影响,进而确定当期递延所得税的发生额 根据当期应交所得税和递延所得税,确定当期所得税费用 特殊项目产生的暂时性差异 (1)与资产、负债的初始确认无关的项目产生的暂时性差异 (2)可结转以后年度亏损抵扣及税款抵减产生的暂时性差异 (3)企业合并交易产生的暂时性差异 着眼点不同 暂时性差异源自期末资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异 ——两者如有差异,必然是暂时性的,随着资产的收回和负债的清偿,该差异必然转回或消除。 永久性差异关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 ——永久性差异永远不会转回或消除 某些资产、负债的账面价值等于计税基础,不形成暂时性差异;但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。 确认所得税的账务处理(金额单位:万元) 第1年: 借:所得税费用 30 [30=27+3] 贷:递延所得税负债 3 应交税费 27 第2年至第4年: 账务处理与第1年相同 第5年: 借:所得税费用 30 [30=42-12] 递延所得税负债 12 贷:应交税费 42 * * 所得税会计核算方法 应付税款法 纳税影响会计法 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 “递延税款”作为借项或贷项,仅是资产负债表的一个平衡数,没有严格符合资产或负债的定义。 理论基础相同 相同点 均符合权责发生制 业主权益论 所得税的属性是费用而不是利润分配 对时间性差异而言,两种方法的计算结果是一样的 都将时间性差异或暂时性差异对纳税的影响递延和分配到以后各期 认为对企业收益的计量就是对业主权益的计量 不同点2:对收益的理解不同 不同点1:侧重点不同 资产负债表债务法用“资产/负债”观定义收益,应确认递延所得税资产和递延所得税负债; 利润表债务法用 “收入/费用”观定义收益,强调收入与费用在会计与税法中确认的差异,只确认时间性差异的纳税影响。 利润表债务法注重时间性差异 资产负债表债务法注重暂时性差异 一、所得税会计概述(5) 资产负债表债务法与利润表债务法的不同点 不同点3:分析程序不同 前者以资产和负债为着眼点,逐一确认资产、负债的账面价值与税基之间的暂时性差异,并将该差异的未来纳税影响确认为一项资产或负债; 后者以利润表为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异,并将该差异的未来纳税影响视为对本期所得税费用的调整。 资产负债表债务法与利润表债务法的不同点 一、所得税会计概述(6) 不同点4:确定报表项目的顺序不同 不同点5:报表列报信息的内涵不同 前者:暂时性差异是税基与账面价值之间的累计差异,据此计算的“递延所得税资产(负债)”是余额; 后者:时间性差异是本期会利与税利之差, 递延税款是本期发生额。 资产负债表债务法与利润表债务法的不同点 资产负债表债务法以资产负债表为基础,首先计算期末递延所得税资产(或负债),后倒挤出本期所得税费用; 利润表债务法以利润表为基础,首先计算当期所得税

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