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二、成本中心 1．成本中心：是成本的区域，该中心只能对成本负责。通常中心无法控制销货，也无法控制效益的产生，任何对成本负有责任的单位都是成本中心。例：企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。?: 企业中不进行生产而提供一定专业性服务的单位，称为费用中心，属于广义上的成本中心。 例：会计部门、人事部门等。 2．特点： 1）不是传统的“产品成本”，而是“责任成本” 2）责任中心需计量和考核的成本，是可控成本。 3．责任成本：是指成本中心计算考核的成本， 是按成本划分责任。 成本计算的联系与区别 ★凡属某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。 4.成本中心的考核 成本中心 标准成本作为评价、考核其实际成本水平的尺度。 费用中心 费用弹性预算作为评价与考核其实际费用水平的依据 三、利润中心 1．利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区域，即它既要能控制成本的发生，也要能对应当取得的收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源的较高阶层。 例：分厂、分公司 2．利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种类型的劳务和服务业务。   2．考核指标：该中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。  各责任中心的关系 成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。 最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心或利润中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本向利润中心负责； 利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层转来成本)和利润(贡献毛益)向投资中心负责； 投资中心最终就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 内部转移价格应遵循的原则： A．当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进”； B．当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由； C．当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不对内销售的权利。 市场价格为基础的转让定价制度的主要优点 （１）由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。 （２）采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩。 （３）从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准。 市场价格为基础的转让定价 制度的缺陷 1.市场价格往往波动大。 2. 按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供应单位的工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的不满。 市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。 优点： （１）使用简单。 （２）所依据的数据来自企业内部。 （３）在税务当局面前容易提出正当的理由。 （４）容易形成常规。 例：A、经营资产平均占用额100000 B、经营净收益20000 C、报酬率为20% D、经营资产按最低报酬率（15%）计算应计报酬15000元 则 B－ D=5000元 ※ 使用该指标时，预先建立与每个部门资产结构相适应的剩余收益预算，以便日后与实际对比分析，评价部门业绩。 投资中心 投资中心 优点: （ 1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部门经理采纳 高于企业资本成本的决策。 承前例： 该投资中心剩余收益=4000-20000*15%=1000 增加投资后剩余收益=（4000+1700）—（20000+10000）*15% =1200 〉1000 ∴部门经理会采纳增资方案。 （2）允许使用不同的风险调整资本成本。 缺点：不同部门之间的指标不可比 投资中心 3）现金回收率：以现金流量为基础评价业绩。