第03讲__存货.pdf

第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 概念 务过程中耗用的材料、物料等。 材料、在产品、半成品、产成品 （代制品、代修品）、商品以及包装物、周转材料 （低值易耗品）、委 托代销商品、委托加工物资、在途物资、房地产开发企业为建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权 “已完工尚未结算款”：“工程施工”余额大于 “工程结算”余额，则反映施工企业建造合同已完式部 包括 分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的 “已完工尚未结算款”项目列示；“工程施工”余额小于 “工程结算”余额，其差额在资产负债表 “预收款 项”项目反映。（第十一章收入会介绍，没学习过的可以先不看） 存货 “工程物资”：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 （工程物资），虽然也具有存货的某些特 征（如流动性），但并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 “受托代销商品”：指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报 酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。 不包括 但是在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与 “代销商品款”科目余额均填入 “存货”项目并且借贷 金额相互冲销，故事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债 表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管 理，保证受托代销商品的安全。 二、代制品、代修品怎么理解可以参照受托加工处理 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后， 概念 应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）。 （1）收到代修代制品时 代修代制品不得作为存货入账，在备查簿中登记。 （2）发生加工成本时 借：生产成本 贷：原材料（辅料）、应付职工薪酬、制造费用等 代修代制品，不计入加工成本。 期末编制资产负债表时， “生产成本”科目余额应计入 “存货”项目。 代制品 （3）加工完成交付委托方时 代修品 会计 物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方。 处理 ①确认加工费收入： 借：银行存款等 贷：主营业务收入（加工费收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税 ————————还有可能要代缴消费税 ②结转加工成本： 借：主营业务成本 贷：生产成本 三、存货的确认 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以