第十章采购与付款.ppt

第十章 采购与付款循环审计 本章学习要求: 1、了解采购与付款循环主要业务活动； 2、识记采购与付款循环中关键控制点； 3、掌握应付账款与固定资产实质性测试的程 序与方法。 第一节 采购与付款循环的控制测试 一、采购与付款循环的主要业务活动 1.请购商品或劳务 企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可 以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请购单。 请购单一般不需要连续编号。 2.订购商品 采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单 预先编号且一式多联。 3.验收商品 订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。 验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或 验收报告，验收单预先编号且一式多联。 4.储存商品 经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保 证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时， 仓库保管人员应编制入库单。 5.编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应 在核对订购单、验收单和采购发票基础上，确认负 债，编制付款凭单，付款凭单连续编号，并附有支持 性的凭证。 6.记录资产和负债 会计部门应将应付凭单同供应商发票、订货单、 验收单等资料上记载的品名、规格、价格、数量进行 核对。 7.支付货款 会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付 款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式 合理地安排付款。 凭证：现金支票、转账支票等。 8.记录现金、银行存款支出 会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭 证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款等 账簿。 二、采购与付款循环的关键内部控制 (一)职责分工控制 1、请购与审批； 2、询价与确定供应商； 3、采购合同的订立与审批 ； 4、采购、验收与相关会计记录； 5、付款审批与付款执行。 （二）授权审批 1、所有的采购都是根据经批准的请购单进行 2、采购价格要经过批准 3、付款应经过有关人员授权批准 (三)订货控制 在订单向供应商发出之前，必须由专人检 查该订单是否得到授权人员的签字，订购单副 本交给验收，应付凭单和编制请购单部门。 (四) 实物控制 包括两方面内容： 一方面加强对已验收入库商品的实物控制， 限制非经授权人员接近存货； 另一方面限制非经授权人员接近各种记录文 件，防止伪造资料。 三、采购与付款循环的控制测试 1 、从明细账中抽取部分业务 2、从原始凭证追至明细账。 3、抽取部分订购单、验收单和采购发票，检查订购 单、验收单和采购发票是否连续编号。 4、检查账簿的核对情况 （1）检查账簿是否定期核对明细账和总账 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录 四、固定资产的内部控制及测试 1、授权批准制度. 企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机 构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经 企业管理当局的书面认可。 2、职责分工制度。 合理的职责分工制度要求： 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、 处置等均应明确划分责任，由专门部门和专门人员负 责。 3、处置制度。企业应建立一套完善的固定资产处置 制度，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定 的申请报批程序。 4、定期盘点制度。企业应定期或者至少于每年年度 终了对固定资产进行清查盘点，以查证所有账面的 固定资产是否确实存在，其存放地点和保养状况是 否适当，对盘盈、盘亏应及时查明原因，并作出处 理。 第二节 应付账款审计 一、函证应付账款 1、一般不需要对应付账款进行函证 原因： 第一，采购发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账应付账款的证 据。 2、需要函证的情况 被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 3、函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企 业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款 更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 二、查找未入账的应付账款★ 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入 账应付账款是应付账款审计的重点。 主要方法有： ①审查资产负债表日前发出的验收单，追查至应付 账款账户，可查明该负债是否记录； ②检查资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账 时间是否正确以及有无推后； ③检查资产负债表日后货币资金支出的主要凭证。 对于企业来说，应付账款最终总要清偿的，即使发 生时不入账，支付货款时也要入账，因此可检查决算 日后支出凭证，查明是否为了清偿审计年度货款。 课堂练习题 1、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单